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個人所得稅改革效應(yīng)研究
摘要：本文了個人所得稅改革產(chǎn)生的作用，即減輕工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)、加大高收入者的征收力度、降低基尼系數(shù)。并通過學(xué)原理從收入對消費的、消費對國民經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行了分析，得出了本次個人所得稅改革將使中等收入階層收益最大，而中等收入階層的邊際消費傾向最高，從而對國民經(jīng)濟(jì)的推動作用最大的結(jié)論。關(guān)鍵詞：個人所得稅 費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 消費 改革效應(yīng)
個人所得稅是以個人(人)取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。隨著近些年我國經(jīng)濟(jì)改革開放的深入，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。但是，國家征得的75%的個人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當(dāng)初個人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國醞釀多年的個人所得稅改革方案與2006年1月1日起實施，延續(xù)了20多年的工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元。盡管費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高會造成短期內(nèi)的個稅減收，但從長期來看，個人所得稅仍是我國稅收增長潛力最大的稅種之一。再者，工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加有效需求，從而拉動內(nèi)需，推動經(jīng)濟(jì)增長，形成稅收與經(jīng)濟(jì)增長的良性互動, 而且有利于縮小收入差距，這體現(xiàn)了國家積極鼓勵擴大消費、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的趨向。同時要求高收入者自行申報納稅，加大了稅收的征收力度。本次調(diào)整個人所得稅產(chǎn)生了多方面的積極的作用。
一、個人所得稅改革的作用主要表現(xiàn)為以下幾點：
（一） 減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)
本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高為1600元，翻了一番，不是立足于調(diào)節(jié)收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加消費。按有關(guān)部門的，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應(yīng)居民收入提高、生活費用支出加大的合理調(diào)整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發(fā)展經(jīng)濟(jì)目的“是不斷改善人民的物質(zhì)文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個稅改革的取向在于減稅，提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，相當(dāng)一部分低收入者的個人所得稅負(fù)擔(dān)將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。
據(jù)統(tǒng)計，2004年個人所得稅收入達(dá)1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至1600元后，有人估算，財政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負(fù)擔(dān)，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據(jù)稅收乘數(shù)原理，280億元的減稅可形成社會需求1120億元。據(jù)國家稅務(wù)總局預(yù)測：費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，全國個人所得稅的減收部分占到2004年個人所得稅收入1737.05億元的16%左右。
（二）加大了高收入者的征收力度
個人所得稅是我國所得稅種中最能體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時，爭取最大限度地利用個人所得稅在調(diào)整收入差距擴大的作用，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，在征管方面新措施、引進(jìn)新手段，是個人所得稅征管的關(guān)鍵。
本次修訂的個人所得稅法，提出了對富人進(jìn)行重點征管的�！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》中提出了加強對高收入者的稅收征管，將以前的單項申報改為雙項申報，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報，否則視為違法。條例規(guī)定，扣繳義務(wù)人都必須辦理全員全額扣繳申報，這就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個人”。
（三）縮小收入差距，降低基尼系數(shù)
我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對高收入地區(qū)實行高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，低收入地區(qū)實行低費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。目前，各地實行統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)，對收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當(dāng)部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)將會減輕，有利于鼓勵消費，促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
個人所得稅在所有稅種里最能調(diào)節(jié)收入分配差距，對收入進(jìn)行二次平衡。富人和窮人是財富分配鏈中的兩端，要縮小貧富差距，就是要從富人那里分割一定的財富，用來補貼窮人。而在我國近十多年來個人收入分配差距不斷加大，基尼系數(shù)達(dá)到0.45，按照國際慣例，基尼系數(shù)達(dá)到或者超過0.4，說明貧富差距過大。貧富差距凸顯與個人所得稅制度失效是因果相生的。統(tǒng)計數(shù)字顯示，工薪階層是目前中國個人所得稅的主要納稅群體。2004年個人所得稅收入中65%來源于工薪階層，違背了大家公認(rèn)的“二八定律”。而中國的富人約占總?cè)丝诘?0%。占收入或消費總額的50%，但是，這20%的富人，對個人所得稅的貢獻(xiàn)，竟然只有10%。這充分說明，個稅不但沒有實現(xiàn)從富人到窮人的“調(diào)節(jié)”，相反，這種財富的二次分配還處于一種“倒流”狀態(tài)中。長期“倒流”下，只能是富人越富，窮人越窮，社會貧富差距仍將繼續(xù)加大。有人稱，中國富人的稅收負(fù)擔(dān)在世界上是最輕的。只有通過政府的稅收強制手段才是完成“調(diào)節(jié)”的最有效方式。
對比中國這樣的“制度失效”，新加坡的個稅政策無疑可以借鑒。新加坡總理發(fā)布稅務(wù)報告稱，占人口總數(shù)20%的新加坡富人交的個人所得稅占個人所得稅總數(shù)的93%，意即：個稅基本都是由富人承擔(dān)。新加坡政府另外對市民有各種補貼，其中占人口80%的市民，其補貼和交稅平衡后，都有凈入賬；只有那20%的富人是凈出賬，2003年富人的平均凈出賬是4.3萬新幣。富人承擔(dān)幾乎全部的個人所得稅義務(wù)，政府收繳上來以后通過補貼等方式實現(xiàn)對窮人的再分配；富人在納稅活動中付出義務(wù)，窮人從納稅活動中獲得好處——這才是一個正常有效的個稅“調(diào)節(jié)”狀態(tài)。中國公眾縮小貧富差距、實現(xiàn)“共同富�！钡钠诖�，很大程度上寄托在個稅制度的歸位中。稅收制度對廣大中等收入群體有重要的導(dǎo)向作用，作用原理是“限高，促中，提低”。加大對高收入者的征收力度，對降低基尼系數(shù)有明顯的作用。
二、 個人所得稅改革的效應(yīng)——個人收入增加產(chǎn)生的效應(yīng)
（一）收入變化對消費的
正如前面所說，國家個人所得稅的減收也就意味著工薪階層可支配收入的增加。根據(jù)西方學(xué)中對國民收入的，消費是收入的函數(shù)。居民收入水平的高低、對未來收入的預(yù)期以及即期可實現(xiàn)的購買力，在相當(dāng)程度上決定消費需求的大小和強弱。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中對居民消費行為的研究大體可分為三個階段：第一階段的凱恩斯絕對收入假說；第二階段的生命周期、持久收入理論和相對收入理論；第三階段的霍爾隨機游走假說，以及由此引發(fā)的其他大量的假說。這些理論思想為我們研究我國居民的消費行為提供了借鑒和思路。
1. 消費理論
（1）凱恩斯絕對收入假說。凱恩斯認(rèn)為，在短期內(nèi)，消費者的消費行為主要取決于收入的多少，隨著收入的增加，人們的消費也會增加，消費是“完全可逆”的，但消費的增長低于收入增長，邊際消費傾向逐漸遞減。
（2）迪利安尼的生命周期假說。該假說首先假定消費者是理性的，能以合理的方式使用自己的收入，進(jìn)行消費；其次，消費者行為的唯一目標(biāo)是實現(xiàn)效用最大化。這樣，理性的消費者將依據(jù)效用最大化的原則，根據(jù)其預(yù)期壽命來安排收入用于消費和儲蓄的比例，即每個人都將根據(jù)他一生的全部預(yù)期收入來安排他的消費支出。消費不是取決于個人現(xiàn)期收入，而是取決于其一生的收入。
（3）弗里得曼的持久收入假說。弗里得曼將個人的收入分為持久性收入和暫時性收入。持久性收入是穩(wěn)定的、正常的收入，暫時性收入則是不穩(wěn)定的、意外的收入。弗里得曼認(rèn)為，決定人們消費支出的是他們持久的、長期的收入，而不是短期的可支配收入。因為短期可支配收入會受到許多偶然因素的影響經(jīng)常變動，人們消費與短期經(jīng)常變動的收入沒有穩(wěn)定函數(shù)關(guān)系。為了實現(xiàn)效用最大化，人們實際上是根據(jù)他們在長期中能保持的收入水平來進(jìn)行消費的。
（4）杜森貝利的相對收入假說。杜森貝利認(rèn)為，一方面，消費者的消費支出不僅受到自身收入的影響，而且也受到周圍人的消費行為的影響；另一方面，消費者的消費支出不僅受到自己收入的影響，而且也受到自己過去收入和消費水平的影響。
上述消費理論從不同角度論證了收入對消費的影響。收入尤其是穩(wěn)定收入的確是影響消費的最主要因素，而本次工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高正是增加了工薪階層的穩(wěn)定而持久的收入。
2.收入對消費影響的
國家統(tǒng)計局資料顯示，2000年我國GDP已經(jīng)突破1萬億美元，人均超過800美元，整體上已從“八五”時期的世界低收入國家行列躍入世界中下收入國家行列。社科院和國家統(tǒng)計局都曾經(jīng)做過全國階層抽樣調(diào)查，調(diào)查結(jié)果基本上認(rèn)定，中國的“中間階層”人群數(shù)量大量增加，已經(jīng)占總體人口的15%-18%左右。隨著中等收入階層的崛起，中國消費率將不斷上升，預(yù)計從2002年的58%上升到2010年的65%，并于2020年達(dá)到71%，接近發(fā)達(dá)國家水平。
迅速增長的中等收入階層的消費傾向是購買高端、新型商品，從而推動消費結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。去年我國人均GDP超過1000美元，正是消費升級的起跑線。目前在人均GDP逾3000美元的、中等收入階層“扎堆兒”的滬、京、粵、浙等沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，消費升級表現(xiàn)尤為明顯，這些地區(qū)已經(jīng)率先進(jìn)入小康階段。中等收入階層消費支出中，2002年與1992年相比，食品、衣著等生存型的消費傾向下降了22個百分點，而醫(yī)療保險、通信、娛樂文化、居住等享受型和型的消費傾向卻顯著上升，提高了17個百分點。不動產(chǎn)、和保險類投資成為，城市投資者漸次浮出水面。依據(jù)馬斯洛的需求層次理論，這群人已經(jīng)開始追求經(jīng)濟(jì)安全、享樂和發(fā)展，一個穩(wěn)健的投資理財計劃對他們會很有吸引力。中等收入階層的儲蓄性支出正向投資性支出轉(zhuǎn)變，股票、教育、保險等成為他們消費的熱點，而且他們普遍對品牌的忠誠度較高，消費理念非常成熟。最近，某公司對中等收入群體的理財情況進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果表明在理財工具價值的認(rèn)同方面，風(fēng)險較低的保障工具如子女教育基金、保險、國債等增長幅度最大。中等收入人群的邊際消費傾向最高，為1.1，即每增加1元收入，可帶動1.1元的消費。其后依次為：中高收入人群、最高收入人群、最低收入人群、中低收入人群。中等收入人群成為經(jīng)濟(jì)增長的持續(xù)推動力量。這次個人所得稅的改革對中等收入人群的影響也是最大的。全國約有2.5億多從業(yè)人員達(dá)到中等收入群體。中等收入人群的成長勢必帶來消費的轉(zhuǎn)型，即生活質(zhì)量越加受到關(guān)注，從追求數(shù)量型向講求質(zhì)量型迅速轉(zhuǎn)變；由于個人所得稅的改革，居民可支配收入將有所增加，消費開支絕對量也會增長，同時投資類消費比重也將隨之上升。這些積極變化會反過來促進(jìn)城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，特別是將提升第三產(chǎn)業(yè)，迅速增加對第三產(chǎn)業(yè)的需求，推動第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，改變中國第三產(chǎn)業(yè)比重偏低的不合理狀況。
三、 結(jié)束語
工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)大幅提高800元，與當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)實力明顯提高的發(fā)展趨勢相一致，體現(xiàn)了國富民強的發(fā)展經(jīng)濟(jì)的宗旨。這次個稅改革不僅減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，加大了個稅對高收入者的征收力度，縮小了收入差距，降低了基尼系數(shù)，提高了人民的購買力，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個稅這次改革產(chǎn)生的良好效果，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展必將會起到積極的作用。
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