淺議個人所得稅制度改革

淺議個人所得稅制度改革

【摘 要】個人所得稅既是籌集稅收收進的工具,又是調節個人收進分配的重要手段。近年來,隨著國民經濟的快速發展,居民個人收進水平的逐年進步,個人所得稅收進出現了較快的增長勢頭,我國個人所得稅稅制在發揮積極作用的同時,其種種弊端也逐漸顯現。本文建議完善和改革個人所得稅制模式,以充分發揮個人所得稅的功能和作用。
　　【關鍵詞】個人所得稅 稅率 改革
　　
　　交納個人所得稅已經不是20世紀80年代在華工作的外籍人士的“專利”，個人所得稅的觸角日益伸向社會各個階層的民眾，在我國，個人所得稅已成為最具潛力，最有發展前途的稅種之一。但是，現行個人所得稅的制度設計存在著諸多不足之處，影響其功能的發揮。
　　
　　一、我國現行個人所得稅制度方面存在的題目
　　
　　1.計征橫式方面存在的題目我國現行個人所得稅采用“分類所得稅”計征模式，對納稅人的不同所得項目分別按規定稅率計算征稅。這種計征模式，固然能夠簡化稅額的計算手續，并便于對納稅人的不同應稅項目分別進行“源泉扣繳”，但是難以把握納稅人的總體收進水平和負擔能力，會使那些多渠道取得收進、應稅所得總額較大但分屬若干稅目的納稅人稅負相對較輕，而使那些收進渠道單一、應稅所得總額較小的納稅人稅負相對較重，難以真正實現稅負公平。
　　2.稅收征管方面存在的題目
　　代扣代繳義務的法律責任不夠明確�，F行稅收制度由于對納稅義務人和代扣代繳義務人所承擔的法律責任不夠明確，使得一些應稅項目的代扣代繳責任難以落實，難以達到稅源控制的目的；按分項所得征稅、征管效率較差。現行個人所得稅征收對每項收進在計提時均實行定額、定率的簡單綜合扣除法，無法對個人的各項收進實行累計的、綜合的征收，存在著較多的逃稅和避稅的漏洞；對個體經營者定額征收，難免存在一定的定額確定的隨意性和定額確定的不正確性，使一些納稅人利用一些虛假的收進情況來逃避稅收，造成這部分稅收流失情況十分嚴重。
　　3.經濟環境方面存在的題目
　　我國商品勞務交換中仍存在大量的現金交易，這給稅源監控帶來極大的困難。再加上現行的個人所得稅征收本錢高，征管效率差，造成稅源大量流失，而稅務機關對此還缺乏有效的稽查手段；納稅人的納稅意識不強是我國個人所得稅征管中存在的又一個重要題目，在缺乏稅收征管依據和對稅源有效監控的條件下，在稅收執法力度不充分的客觀情況下，納稅人缺乏依法履行納稅義務自覺性，造成了個人所得稅在稅收執法上存在既成事實的單位逃稅，法不責眾的困難局面。個人所得的渠道和方式不規范，個人收進形式多樣化和不規范是造成我國個人所得稅實施乏力的重要原因。
　　
　　二、改革個人所稅制度的幾點建議
　　
　　社會主義市場經濟體制的進一步發展和完善，現有的個人所得稅制度已顯出其不足和弊端。因此，必須鑒戒發達國家的先進經驗，完善我國個人所得稅制，使其順應市場經濟和經濟全球化的發展要求。
　　1.建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式
　　鑒戒外國的個人所得稅經驗和發展趨勢，我國的個人所得稅制應創造條件逐步向綜合稅制過渡。但在目前情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現實的，可能會加劇稅源失控。根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況，目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。在區分綜合征收項目和分項征收項目時，可考慮兩個標準：一是將所得性質相同的列為綜合，所得性質不同的列為分項；二是將計算簡便的列為綜合，計算復雜的列為分項。鑒于我國的實際情況，首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類，然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞務所得，如工資、獎金、勞務報酬等；營業所得、投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒有用度扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得、有用度扣除的應稅項目，則實行綜合征收的辦法。
　　2.擴大征稅范圍，發揮稅收調節作用
　　現階段，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具，開始成為國家稅收的一個主要稅種。2001年，我國個人所得稅為995.99億元，但只占全國稅收的6.6%，遠遠低于低收進國家。印度在1992年就達到了7.68%，發達國家均勻為30%.假如中國能達到15%的話，就是2250億元，目前還少1000多個億，可見征收潛力非常大。這說明中國稅收系統對個人征稅的效率較低，大部分高收進者應交的個人所得稅并沒有足額收上來。因此，中國應在很多征稅辦法上鑒戒國際上的經驗，不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點，這樣會破壞橫向和縱向公平。當前，應把以下“六種人”作為個人所得稅征收的監控重點：部分經營比較好的私營企業主和個體工貿易戶；演藝、體育專業職員，包工頭、暴發戶以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強的中介機構專業人才，包括律師、注冊會計師、評估師、證券機構的操盤手等等；部分從事高新技術行業取得高收進、銷售知識產品以及某些通過兼職取得高收進的知識分子；外籍職員；工薪階層的部分高收進者。通過加強對以上六大征收對象的治理，構成以后個人所得稅最重要的稅源，以體現國家稅收的組織財政收進功能和調節收進功能。 　　3.調整用度扣除標準，實行用度扣除指數化
　　個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式，更能充分發揮調節收進的作用，但綜合征收的扣除，應該與實際的用度負擔聯系起來，否則就會削弱調節作用。稅收的重點應著眼于中高收進者，因此在指定稅收政策上應適當照顧社會弱勢群體。在扣除項目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養老金、醫療保險金、失業保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業捐贈的部分可以繼續扣除。目前，工資薪金所得的用度扣除標準是1994年稅制改革時根據當時的國民經濟發展情況和個人收進水平來確定的�，F在我國經濟情況發生了很大變化，個人收進有了較大進步，原來月綜合收進800元的扣除額度使過多的工薪階層職員進進納稅人的行列，顯然不符合我國的現狀，更違反了個人所得稅調節高收進的目的，需要根據發展變化了的新情況來確定用度扣除標準。同時，扣除額的大小應該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化對扣除標準(額)進行適當的調整，并答應物價指數和生活水平偏高的地區生計用度適當上浮，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。
　　 4.建立雙向申報制度
　　納稅申報是稅收征管的重要環節。為加強對個人所得稅納稅收進的有效監控，現代個人所得稅制一般都實行雙向申報。從分類制向混合制發展，廣泛實行雙向申報是必備的基礎性工作。所謂雙向申報，一是指納稅人自行申報，二是指向納稅人支付收進單位的申報。納稅人既應在取得單項收進時申報，也應在年終時匯總申報。雙向申報是對納稅人收進狀況的雙重源泉監控：一方面要求納稅人按稅法規定如實地向稅務機關全面申報其全年收進情況，有些國家還要納稅人申報其支付的大宗支出情況，如購買汽車、出國旅游、購買房屋、游艇等支出項目，并且要求出售這些商品、提供這些服務和監控職員出進境的部分向稅務部分提供納稅人的購物和支付情況，以便通過納稅人的支出情況核查納稅人的收進的真實情況；另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收進及工資情況向稅務部分如實申報。稅務部分將納稅人的自行申報情況和雇主所在單位的申報的收進情況作比較，可以從兩組不同來源的數據核對中比較確切地把握納稅人的納稅申報情況的真實
　　
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