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淺議存貨審計(jì)
的庫(kù)存存貨是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、活動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表；也往往成為少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。庫(kù)存存貨（包括原材料、自制半成品、產(chǎn)成品）量有多少，價(jià)值幾何，是責(zé)任真實(shí)性審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，是核實(shí)企業(yè)利潤(rùn)真實(shí)與否的關(guān)鍵題目，是前任與后任法人代表爭(zhēng)議的焦點(diǎn)題目，也是審計(jì)公證鑒定的一個(gè)難點(diǎn)題目。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，就庫(kù)存存貨審計(jì)談點(diǎn)粗淺熟悉。一、對(duì)存貨“量、值、質(zhì)”的認(rèn)定
1、對(duì)存貨庫(kù)存量的真實(shí)性審定。
�。�1）通過(guò)對(duì)庫(kù)存實(shí)物抽盤(pán)，檢查庫(kù)存帳、物、卡是否相符，有無(wú)短少或弄虛作假現(xiàn)象，有無(wú)進(jìn)庫(kù)不進(jìn)帳，出庫(kù)不出帳等題目。確屬盤(pán)盈的，應(yīng)沖減治理用度，計(jì)進(jìn)前任實(shí)績(jī)；盤(pán)虧的，要弄清原因并追究有關(guān)職員的責(zé)任。
�。�2）通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)部分結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)的審計(jì)，檢查企業(yè)財(cái)會(huì)部分庫(kù)存物品帳與審核調(diào)整后的倉(cāng)庫(kù)保管帳，數(shù)目上是否一致，有無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)生產(chǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)。多轉(zhuǎn)本錢(qián)的，應(yīng)調(diào)整計(jì)稅利潤(rùn)；少轉(zhuǎn)的，應(yīng)加重對(duì)責(zé)任人的處罰，并調(diào)整有關(guān)帳戶。
（3）對(duì)離任時(shí)間較長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可根據(jù)離任后最近的盤(pán)點(diǎn)情況進(jìn)行倒軋推算，經(jīng)前后任認(rèn)可后，按以上兩種處理處理。
2、對(duì)存貨庫(kù)存值的公道性認(rèn)定�？稍谂鍘�(kù)存量的基礎(chǔ)上，用以下幾種方法對(duì)“值”進(jìn)行認(rèn)定：
�。�1）本錢(qián)核對(duì)法。對(duì)抽樣檢查的物品本錢(qián)（價(jià)）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行核對(duì)，查看有無(wú)多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料本錢(qián)，多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)治理費(fèi)、車(chē)間經(jīng)費(fèi)，多（少）轉(zhuǎn)銷(xiāo)售物品的產(chǎn)成品本錢(qián)。對(duì)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的要查明原因，并按規(guī)定調(diào)整相應(yīng)帳戶，追究相關(guān)職員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（2）橫向比較法。把庫(kù)存物品與同行業(yè)均勻價(jià)格水平相比較，相同規(guī)格、相同質(zhì)量產(chǎn)品價(jià)格相近或較低的，視為公道；明顯高的，高出部分應(yīng)視為潛虧。
�。�3）縱向比較法。當(dāng)期庫(kù)存物品，剔除物價(jià)上漲因素，與近幾年的庫(kù)存物品價(jià)格相比較，相近或低于前幾年價(jià)格的，可視為公道；高出較多的，應(yīng)作為有題目庫(kù)存物品，對(duì)高出較多部分應(yīng)視為潛虧。
�。�4）保本核算法。對(duì)超出正常庫(kù)存需要的原材料，應(yīng)以保證后任在組織生產(chǎn)或銷(xiāo)售時(shí)基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標(biāo)準(zhǔn)加生產(chǎn)用度和應(yīng)攤治理用度，套算為產(chǎn)成品價(jià)；再將產(chǎn)成品價(jià)加銷(xiāo)售用度算出保本銷(xiāo)售價(jià)，與市場(chǎng)不含稅價(jià)相比較。低于或與市場(chǎng)價(jià)相近的視為正常，高出市場(chǎng)價(jià)較多的應(yīng)視為潛虧。
�。�5）市價(jià)倒減法。對(duì)因技術(shù)改造或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而造成積存的庫(kù)存物品，可將這類物品的市場(chǎng)價(jià)減往正常的銷(xiāo)售用度后，與庫(kù)存價(jià)相比較，低于庫(kù)存價(jià)較多的部分應(yīng)視為潛虧。
3、對(duì)存貨庫(kù)存質(zhì)的可靠性鑒定。對(duì)于存放在倉(cāng)庫(kù)時(shí)間較長(zhǎng)且銷(xiāo)售緩慢或銷(xiāo)量很少的產(chǎn)成品以及長(zhǎng)期積存的原材料，要根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待。
�。�1）屬于適銷(xiāo)對(duì)路、質(zhì)量合格又在保質(zhì)期內(nèi)的產(chǎn)品，因營(yíng)銷(xiāo)不力而造成的壓庫(kù)，不應(yīng)以為是潛虧或有題目商品。
�。�2）屬于滯銷(xiāo)積存物品，要進(jìn)行市場(chǎng)。通過(guò)降價(jià)可以銷(xiāo)售的，應(yīng)按降價(jià)后的銷(xiāo)售價(jià)減銷(xiāo)售用度與庫(kù)存滯銷(xiāo)物品的本錢(qián)價(jià)相比較，低于滯銷(xiāo)物品本錢(qián)價(jià)的部分，可視為潛虧或作為有題目商品處理。
（3）屬于輕易發(fā)生損耗、霉?fàn)�變質(zhì)和超過(guò)保質(zhì)期的積存物品，經(jīng)銷(xiāo)售與技術(shù)質(zhì)量監(jiān)視部分或其他有權(quán)部分鑒定后，應(yīng)視為虧損。
二、在發(fā)審計(jì)中必須重視的幾個(gè)
1、對(duì)涉及庫(kù)存的疑點(diǎn)題目要弄清。弄清庫(kù)存中的疑點(diǎn)題目，有利于檢查各項(xiàng)內(nèi)控制度在物資購(gòu)銷(xiāo)、倉(cāng)庫(kù)治理中的落實(shí)情況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)治理能力和廉政建設(shè)情況。
�。�1）購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格***。對(duì)購(gòu)價(jià)明顯高于同類物品市場(chǎng)價(jià)或銷(xiāo)價(jià)低于同類物品市場(chǎng)價(jià)過(guò)大的，要認(rèn)真產(chǎn)生價(jià)格***的原因及可能出現(xiàn)的題目，并組織職員進(jìn)行必要的延伸審計(jì)或調(diào)查。
�。�2）領(lǐng)用物品***。對(duì)非生產(chǎn)車(chē)間及職員或生產(chǎn)車(chē)間及職員領(lǐng)用與本車(chē)間生產(chǎn)無(wú)關(guān)的原材料、自制半成品、輔助材料等***現(xiàn)象，要督促被審計(jì)單位相關(guān)職員說(shuō)明情況，解釋清楚。
�。�3）投進(jìn)產(chǎn)出***。生產(chǎn)耗用原材料、輔助材料與其產(chǎn)出的半成品、產(chǎn)成品應(yīng)成一定的比例關(guān)系，對(duì)產(chǎn)出進(jìn)庫(kù)的半成品、產(chǎn)成品明顯少于投進(jìn)物品應(yīng)當(dāng)產(chǎn)出數(shù)的，要進(jìn)行深進(jìn)細(xì)致的調(diào)查取證，弄清原因、分清責(zé)任。
2、對(duì)庫(kù)存涉稅題目的處理要到位。
（1）非生產(chǎn)耗用物品的稅務(wù)處理。對(duì)為生活區(qū)或職工福利耗用的原材料、產(chǎn)成品等未分列出來(lái)的，應(yīng)當(dāng)單列出來(lái)，減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣或視同銷(xiāo)售增加銷(xiāo)項(xiàng)稅，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)帳面利潤(rùn)或增加虧損。對(duì)因企業(yè)治理混亂等原因造成的庫(kù)存物品遺失、短少、霉?fàn)�變質(zhì)等損失，應(yīng)相應(yīng)減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，調(diào)減利潤(rùn)或增加虧損。
（2）抵債物資的稅務(wù)處理。企業(yè)商品發(fā)出后，購(gòu)貨方因資金等因素，長(zhǎng)期拖延付款，只好用物資進(jìn)行抵債。對(duì)這類庫(kù)存抵債物資，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，并相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)或虧損。
3、對(duì)庫(kù)存題目的評(píng)價(jià)要慎重。
�。�1）慎用“認(rèn)定”。受抽樣檢查等多種因素，審計(jì)不可能將庫(kù)存中所有題目都查出來(lái)；就是列為抽查的，由于受審計(jì)時(shí)間和職員素質(zhì)等影響，也不一定能將題目查深查透；再說(shuō)對(duì)有些題目的定性也很難十分正確。因此審計(jì)在對(duì)庫(kù)存題目評(píng)價(jià)時(shí)慎用“審計(jì)認(rèn)定”。
�。�2）客觀反映。審計(jì)對(duì)庫(kù)存題目的評(píng)價(jià)，必須客觀反映庫(kù)存的檢查情況：一是先容整個(gè)帳面庫(kù)存情況和被審計(jì)單位自查情況；二是反映重點(diǎn)抽查情況，包括重點(diǎn)抽查物品的帳面數(shù)目、金額，庫(kù)存盤(pán)查后的實(shí)有數(shù)目、金額，誤差情況及原因；三是隨機(jī)抽樣檢查情況，包括抽查樣本的選擇，抽查總金額占帳面庫(kù)存總金額的比例，抽查誤差情況及誤差率（包括最大誤差率和均勻誤差率）。對(duì)誤差率較大的，擴(kuò)大樣本檢查情況，也應(yīng)予說(shuō)明。
�。�3）推論有據(jù)。揭示企業(yè)庫(kù)存物品題目，必須有完整的證據(jù)材料。屬于推論的題目，要與檢查的客觀情況相符合；對(duì)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)治理中的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)、結(jié)論，亦必須有相應(yīng)的材料來(lái)證實(shí)。要防止審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)的證實(shí)材料和審計(jì)所揭示的題目有矛盾。
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