淺議固定資產審計

淺議固定資產審計

[摘要]審計分析是以我國的方針、政策、法律、法規為依據，運用審計的基本方法和技術對企業、事業單位的會計信息及相關資料進行審查，確定其經濟業務是否合法，分析違法違規的原因，并將其錯賬、假賬進行更正和調整。固定資產是經濟活動中最活躍的因素之一，對企業經濟運行有巨大影響。審計分析的目的是揭露和反映企業資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，維護相關利益方的權益。本文就固定資產審計談點粗淺認識�！　�[關鍵詞] 固定資產；融資租賃；固定資產減值準備；審計案例
　　
　　一、固定資產審計要點
　　
　　1.審查固定資產的實存數。審計的主要目的是確定每項固定資產是否確實存在；其賬面余額是否真實，賬實是否相符；其所有權是否確屬企業；固定資產的手續是否完備等。通常執行如下審計程序：
　　(1)獲取或編制固定資產分類匯總表。匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計固定資產的重要工作底稿，并按照固定資產類別分別填列。
　　(2)分析性復核。根據被審核單位的業務性質，實施一定的分析性復核審計程序，通過分析有關比率及項目的變動趨勢，確定固定資產和有關業務是否真實、賬務處理是否正確、變動是否合理。如：通過計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與前期比較，可能發現閑置資產或已減少的固定資產未在賬戶上注銷等問題。
　　(3)賬賬核對。把固定資產卡片與有關明細賬核對，明細賬與總賬核對，總賬與會計報表的有關數據核對，做到賬表、賬賬、賬卡相符。如果不符，應查出從何時起不符并將當時的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調整。
　　2.審查固定資產的增加。企業正確核算固定資產的增加，對資產負債表和利潤表將產生長期的影響，如果不正確核算，會使被審計單位的會計信息嚴重失真。因此，該項目是固定資產審計的重要內容。審計主要的目的是確定新增固定資產的手續是否合法，計價是否合理，會計處理是否正確。
　　3.審查固定資產的減少。引起固定資產減少的原因大致有出售、轉讓、報廢、投資轉出、盤虧等幾種情況。根據實際審計工作中常出現賬存實亡的現象，我們主要從以下幾個方面進行審計：
　　(1)審查固定資產減少的合法性。固定資產的減少應經過批準和技術性分析及鑒定，均應有具體職能部門的報告，有審批部門的批準后，才可以處理。
　　(2)審查因不同原因減少固定資產數額計算的正確性，會計處理是否符合核算規定。一般通過檢查固定資產明細賬、賬卡、報廢清單等憑證資料來驗證。
　　(3)結合“固定資產清理”、“待處理財產損益”賬戶，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。
　　(4)檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務；查明有無用新固定資產代替舊固定資產的情況；分析營業外收支等賬戶，有無因出售固定資產的價款及報廢固定資產的變價收入；查明有無因停產某種產品而停用的設備，其處理情況如何；向有關人員查詢本期有無未作會計分錄的固定資產減少項目。
　　4.審查固定資產減值準備。
　　(1)檢查固定資產減值準備的計提。主要應查明：計提方法是否符合會計制度的規定，計提的依據是否充分，計提的數額是否恰當，相關會計處理是否正確，前后期是否一致等。
　　(2)運用分析性復核。分析本期期末固定資產減值準備數額占期末固定資產原值的比率，并與期初數比較。如有異常波動應查明波動原因，判斷波動的合理性。
　　(3)已計提減值準備的固定資產又得以恢復時，是否在原已計提減值準備的范圍內轉回。
　　
　　二、固定資產核算錯弊的存在形式及分析思路
　　
　　1.混淆固定資產的確認界限。固定資產是指企業商品提供勞務或出租而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產。不具有以上特征的為低值易耗品或其他資產。這個界限不能混淆。但在實務中，有的企業為了達到某種目的，常常混淆固定資產的確認界限，有的將固定資產劃入低值易耗品，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費用，或將不符合固定資產標準的物品劃入固定資產進行管理，延緩其攤銷速度，以達到減少當期成本費用的目的。
　　對于此類錯弊，可以通過審閱、檢查、核對、實地觀察等方法來驗證。首先，審計人員應檢查企業是否根據本單位的實際情況把固定資產的確認界限以書面形式規定下來，并在實際管理中得到貫徹執行；其次，把固定資產管理卡與固定資產明細賬相互核對，固定資產明細賬與記賬憑證、原始憑證核對，通過核對找出疑點和線索，經過進一步追查，查明是否把固定資產與低值易耗品混淆；再次，實地觀察固定資產，審計人員可以從固定資產明細賬開始，進行實地追查，以證明會計記錄所列固定資產是否確實存在，并了解其目前使用狀況，也可以從實地觀察開始，與固定資產明細賬核對，以獲取存在的固定資產均已入賬的證據。
　　2.固定資產計價不準。固定資產計價有嚴格的規定，不同來源的固定資產，其計價方式也各不相同。如果計價方法混淆，就不能準確地記錄固定資產原值，這樣，不僅影響固定資產科目的正確反映，而且影響累計折舊及當期成本費用。固定資產計價不準，主要表現為：一是固定資產計價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產也采用重置價值計價。二是固定資產價值構成范圍的錯誤。有的企業將與購入該項固定資產無關的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀費，統統作為固定資產價值的組成部分，而有的企業則縮小固定資產價值構成范圍，增大企業當期生產成本。三是隨意變動固定資產的賬面價值。
　　關于固定資產的計價，可通過閱讀固定資產登記簿的摘要欄，以及檢查固定資產卡片中的來源項目，據以確定固定資產的來源，然后再審核反映固定資產業務的會計憑證及有關單據，通過審閱、核對及復算有關會計資料，發現線索或疑點。
　　3.賬務處理錯誤。有關固定資產科目的賬務處理應按照《企業會計制度》的具體規定來操作。在實際工作中，常見的賬務處理錯誤表現為：提前或推遲入賬時間；把借貸方向記反；入賬價值記錯；將對應賬戶記錯或對應關系不明確，難以判斷經濟業務的來龍去脈。賬務處理錯誤不僅造成會計報表反映失真，而且對各期的成本費用將產生重要影響。
　　對于這種問題，可以通過審閱固定資產明細賬的對方科目欄，分析判斷該業務所反映在會計賬簿中的有關賬戶是否存在正確的對應關系。如有疑點,再調閱與該筆固定資產業務有關的會計憑證及其所附的原始憑證，進行賬證、證證核對，從而查明問題。
　　
　　三、常見任意縮小固定資產的計價范圍的審計案例剖析
　　
　　1.情況：2003年2月10日，依據《獨立審計準則》和對ABC實業有限公司2002年度會計報表審計的具體實施方案，對該公司實施了審計。在對固定資產審計的過程中，根據對該公司固定資產符合性測試的結果，結合該公司的實際情況，進行了實質性測試。從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面進行了審計，在實施了一系列審計程序后，發現該公司在對固定資產的管理和核算中存在一些問題，舉例如下：
　　在審閱該單位9月份固定資產明細賬時，發現有一筆增加業務，為該單位購入專用生產設備一臺，買價400 000萬元，所作的會計處理如下：
　　借：固定資產 —— 專用設備400 000
　　 貸：銀行存款 400 000
　專用設備于該年9月份投入使用（假設預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）
　　2.分析：我們認為，該設備從外地運來，卻沒有運雜費，另外，按常理該設備必須經過安裝并調試后，才能投入生產使用，但是沒有安裝、調試費。于是懷疑這兩項被記入了期間費用。
　　審閱了9月份營業費用、管理費用明細賬的有關支出記錄，沒有發現相關項目，向前期追查，審閱了8月份營業費用、管理費用明細賬及有關憑證，發現有一筆支出：
　　借：營業費用30 000
　　管理費用20 000
　　 貸：銀行存款50 000
　　摘要為付某安裝公司運雜費、安裝費。
　　與有關的原始憑證核對，發現某安裝公司的發票，注明為某專用生產設備安裝調試費30 000元，運雜費20 000元，另有一張原始憑證為金額50 000元的轉賬支票存根。與以上記錄吻合。
　　3.問題：本案例屬于計價錯誤，將本應計入固定資產原值的項目，計入期間費用。由于計價錯誤，使固定資產原值虛減，進而影響折舊和本年度損益，以及資產負債表中的資產項目。
　　4.調整賬項：由于審計于下年初進行，所以調整通過“以前年度損益調整”科目進行。應先計算補提的折舊數，因設備原值少計50 000元，對這部分價值也應計提折舊，該設備于9月份投入使用，但當月不提折舊，從10月份開始計提，共計3個月。
　　則應補提折舊數=（50 000×10%/12）×3=1 250（元）
　　(1)調整分錄：
　　借：固定資產 50 000
　　貸：累計折舊 1 250
　　 以前年度損益調整 48 750
　　(2)調整固定資產項目：固定資產原值增加50 000元，累計折舊增加1 250元。
　　總之，通過對固定資產項目的審計，可以促進建立和健全固定資產項目的各項管理制度，幫助有關管理部門改善和加強內部管理，提高資金使用效益；查處違規違紀問題，促進節約投資，保護資產的安全完整，促進企業的健康發展。
　　
　　主要參考文獻
　　[1]郭書維.審計學實務[M].重慶：重慶大學出版社，2004.
　　[2]王桂華.審計學基礎[M].長春：吉林大學出版社，2003.
　　[3]楊肅昌.企業財務審計[M].上海：立信會計出版社，1999.
　　[4]袁建國.財務管理[M].大連：東北財經大學出版社,2001.

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