固定資產審計論文

固定資產審計論文

　　固定資產在企業中所占的比例很大，科學有效的管理固定資產對企業生產經營都有很大的意義。以下是固定資產審計論文，歡迎閱讀。

　　固定資產審計論文1

　　[摘要]審計分析是以我國的方針、政策、法律、法規為依據，運用審計的基本方法和技術對企業、事業單位的會計信息及相關資料進行審查，確定其經濟業務是否合法，分析違法違規的原因，并將其錯賬、假賬進行更正和調整。固定資產是經濟活動中最活躍的因素之一，對企業經濟運行有巨大影響。審計分析的目的是揭露和反映企業資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，維護相關利益方的權益。本文就固定資產審計談點粗淺認識。

　　[關鍵詞] 固定資產；融資租賃；固定資產減值準備；審計案例

　　一、固定資產審計要點

　　1.審查固定資產的實存數。審計的主要目的是確定每項固定資產是否確實存在；其賬面余額是否真實，賬實是否相符；其所有權是否確屬企業；固定資產的手續是否完備等。通常執行如下審計程序：

　　(1)獲取或編制固定資產分類匯總表。匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計固定資產的重要工作底稿，并按照固定資產類別分別填列。

　　(2)分析性復核。根據被審核單位的業務性質，實施一定的分析性復核審計程序，通過分析有關比率及項目的變動趨勢，確定固定資產和有關業務是否真實、賬務處理是否正確、變動是否合理。如：通過計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與前期比較，可能發現閑置資產或已減少的固定資產未在賬戶上注銷等問題。

　　(3)賬賬核對。把固定資產卡片與有關明細賬核對，明細賬與總賬核對，總賬與會計報表的有關數據核對，做到賬表、賬賬、賬卡相符。如果不符，應查出從何時起不符并將當時的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調整。

　　2.審查固定資產的增加。企業正確核算固定資產的增加，對資產負債表和利潤表將產生長期的影響，如果不正確核算，會使被審計單位的會計信息嚴重失真。因此，該項目是固定資產審計的重要內容。審計主要的目的是確定新增固定資產的手續是否合法，計價是否合理，會計處理是否正確。

　　3.審查固定資產的減少。引起固定資產減少的原因大致有出售、轉讓、報廢、投資轉出、盤虧等幾種情況。根據實際審計工作中常出現賬存實亡的現象，我們主要從以下幾個方面進行審計：

　　(1)審查固定資產減少的合法性。固定資產的減少應經過批準和技術性分析及鑒定，均應有具體職能部門的報告，有審批部門的批準后，才可以處理。

　　(2)審查因不同原因減少固定資產數額計算的正確性，會計處理是否符合核算規定。一般通過檢查固定資產明細賬、賬卡、報廢清單等憑證資料來驗證。

　　(3)結合“固定資產清理”、“待處理財產損益”賬戶，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。

　　(4)檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務；查明有無用新固定資產代替舊固定資產的情況；分析營業外收支等賬戶，有無因出售固定資產的價款及報廢固定資產的變價收入；查明有無因停產某種產品而停用的設備，其處理情況如何；向有關人員查詢本期有無未作會計分錄的固定資產減少項目。

　　4.審查固定資產減值準備。

　　(1)檢查固定資產減值準備的計提。主要應查明：計提方法是否符合會計制度的規定，計提的.依據是否充分，計提的數額是否恰當，相關會計處理是否正確，前后期是否一致等。

　　(2)運用分析性復核。分析本期期末固定資產減值準備數額占期末固定資產原值的比率，并與期初數比較。如有異常波動應查明波動原因，判斷波動的合理性。

　　(3)已計提減值準備的固定資產又得以恢復時，是否在原已計提減值準備的范圍內轉回。

　　二、固定資產核算錯弊的存在形式及分析思路

　　1.混淆固定資產的確認界限。固定資產是指企業商品提供勞務或出租而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產。不具有以上特征的為低值易耗品或其他資產。這個界限不能混淆。但在實務中，有的企業為了達到某種目的，常常混淆固定資產的確認界限，有的將固定資產劃入低值易耗品，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費用，或將不符合固定資產標準的物品劃入固定資產進行管理，延緩其攤銷速度，以達到減少當期成本費用的目的。

　　對于此類錯弊，可以通過審閱、檢查、核對、實地觀察等方法來驗證。首先，審計人員應檢查企業是否根據本單位的實際情況把固定資產的確認界限以書面形式規定下來，并在實際管理中得到貫徹執行；其次，把固定資產管理卡與固定資產明細賬相互核對，固定資產明細賬與記賬憑證、原始憑證核對，通過核對找出疑點和線索，經過進一步追查，查明是否把固定資產與低值易耗品混淆；再次，實地觀察固定資產，審計人員可以從固定資產明細賬開始，進行實地追查，以證明會計記錄所列固定資產是否確實存在，并了解其目前使用狀況，也可以從實地觀察開始，與固定資產明細賬核對，以獲取存在的固定資產均已入賬的證據。

　　2.固定資產計價不準。固定資產計價有嚴格的規定，不同來源的固定資產，其計價方式也各不相同。如果計價方法混淆，就不能準確地記錄固定資產原值，這樣，不僅影響固定資產科目的正確反映，而且影響累計折舊及當期成本費用。固定資產計價不準，主要表現為：一是固定資產計價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產也采用重置價值計價。二是固定資產價值構成范圍的錯誤。有的企業將與購入該項固定資產無關的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀費，統統作為固定資產價值的組成部分，而有的企業則縮小固定資產價值構成范圍，增大企業當期生產成本。三是隨意變動固定資產的賬面價值。

　　固定資產審計論文2

　　摘要 固定資產一般價值較大而且在企業資產總額中占有較大比例，固定資產的真實性的審計不但關系到企業的生產經營和資產保值，而且關系到企業的財務狀況和經營成果。因此，固定資產的審計具有重要意義，而監盤審計方法在固定資產審計又占有十分重要的作用。因此，在監盤中發現的問題及解決問題的措施及注意事項，在固定資產審計中具有現實意義。

　　關鍵詞 固定資產審計；監盤審計方法；措施；注意事項編輯。

　　一、監盤可以發現企業可能存在的固定資產重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產審計風險，從而降低固定資產審計風險。

　　1．發現資產轉移、有帳無實的錯誤或舞弊已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業將固定資產如運輸設備的汽車借給關系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現場或作為獎品分配給員工個人，從而產生固定資產的舞弊。

　　2．發現閑置固定資產、未使用固定資產監盤可能發出已無使用價值或者使用該固定資產對企業產生不利影響而閑置固定資產、未使用固定資產,從而影響固定資產價值的認定。

　　3．無帳但實物資產仍然存在

　�、賻ど弦呀涀�銷的固定資產，在盤點時卻發現實物仍然存在的錯誤；

　　②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產從而影響固定資產的價值和固定資產的完整性。

　　二、監盤固定資產過程中發現的問題的解決措施

　　1．針對被審計單位存在資產轉移、有帳無實的錯弊則可能存在被審計單位存在虛增資產，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應查清帳上的固定資產的去向，若公車私用，追查企業的會議紀要，是否存在挪用公用財產的可能，增大了資產舞弊的跡象，應充分收集審計證據。若作為獎品分配給員工個人，則應清查會議紀要或發獎品的依據，將固定資產的明細帳轉入獎品，令固定資產明細帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業是否有固定資產處置報告，是否按照企業規定的審批程序審批，若已按程序審批，則建議財務人員按企業會計制度處置。審計人員還應審查是否存在固定資產轉讓、對外投資、債務重組等情況，并檢查固定資產轉讓協議、對外投資協、債務重組協議及審批程序等；若存在固定資產毀損，還應按毀損、盤虧、丟失的企業管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。

　　2．發現閑置固定資產、未使用固定資產審計人員查明被審計單位閑置固定資產、未使用固定資產產生的原因。若是是由于生產工藝、生產流程、市場變化、經濟、技術、法律等原因造成固定資產閑置，則應關注企業是否提取固定資產減值準備，否則就會虛增資產，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態，則應建議被審計單位按固定資產報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當或保管不善導致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。

　　3．針對無帳但實物資產仍然存在這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：

　�、儆捎谪攧詹块T和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據傳遞時間差異或經辦人的錯誤而產生已減少固定資產未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；

　�、趲ど蠜]有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產，審計人員應帳外資產的來源，包括董事會會議紀要或贈與合同，甚至可能是企業集團各關聯單位設備調撥頻繁，固定資產所有權與使用權時常脫節而造成帳外資產。若是贈與固定資產，則應按照企業會計制度，盤盈的固定資產的`辦法進行實物及帳務處理。若是企業集團內部調撥產生的固定資產盤盈，則應建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業內帳上有固定資產的企業虛增固定資產，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產的企業的成本虛減，虛增利潤的問題。審計人員還應檢查企業是否存在購置的固定資產尚未入帳、投資轉入、重組調入、基建轉入、融資租入等，并檢查固定資產入帳手續是否完善，是否按規定的程序報告批準，會計處理是否正確。

　　三、監盤過程中值得注意的問題

　　1．盤點時，應當將固定資產登記簿和固定資產卡片，按固定資產類別、使用部門與固定資產明細帳核對；與固定資產實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發現被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。

　　2．企業應對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產追查原因，查實是否存在錯弊。

　　3．審查各部門參加盤點人員依據上表反映的有關內容，對資產實際存在情況進行實地盤點并抽點。盤點過程中，凡是實物的規格型號、存放地點與帳面反映情況不符的，應作為重點予以審查，查實后應予以糾正的，應予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產確認標準，帳面未做反映的資產，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產的新舊程度予以鑒定和確認，并檢查固定資產盤盈盤虧的審批手續是否齊全，帳務處理是否正確。

　　4．監盤過程中發現的問題，應將問題的原因、性質、經辦人、批準人、時間、地點，財務如何處理等有關資料，證據搜集齊全。分清錯誤和舞弊的界限，不能將兩種不同性質的問題混為一談。做出客觀公正的審計結論，防止審計風險的產生。

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