上市公司內(nèi)部審計(jì)增值淺析論文
摘要：隨著企業(yè)管理的首要目標(biāo)發(fā)展為企業(yè)增值，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也具體到增加價值和提高組織運(yùn)作效率。本文以上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念和內(nèi)部審計(jì)增值理論為基礎(chǔ)，分析我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的增值作用，最后針對性地提出發(fā)揮上市公司內(nèi)部審計(jì)增值作用的對策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)、增值、職能
1、引言
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)四十年代，并隨管理理論的發(fā)展而不斷發(fā)展。進(jìn)入21世紀(jì)，安然、世通等一系列舞弊案件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的新焦點(diǎn)。隨著我國加入WTO競爭越來越激烈，我國上市公司也開始更大范圍參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為我國上市公司關(guān)注的重點(diǎn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)要求內(nèi)部審計(jì)以增加組織的價值和提高組織運(yùn)作效率為最終目標(biāo)。同時指出，一個健全的公司治理是建立在董事會、執(zhí)行管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)同之上的�？梢妰�(nèi)部審計(jì)已慢慢發(fā)揮巨大作用，并且上市公司內(nèi)部審計(jì)需要增值。
2、上市公司內(nèi)部審計(jì)概述
(1)內(nèi)部審計(jì)的含義
1999年6月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)理事會對內(nèi)部審計(jì)作出全新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善組織運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動�！�2004年IIA重新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。“增加價值”第一次被列入內(nèi)部審計(jì)的定義，新定義強(qiáng)調(diào)一種通過開展審計(jì)活動為組織創(chuàng)造價值的內(nèi)部審計(jì)。
(2)內(nèi)部審計(jì)增值的含義
IIA的新定義將內(nèi)部審計(jì)職能提升到組織整體的層次，增加價值成為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)增值，要求內(nèi)審人員必須站在維護(hù)組織整體利益的立場上，通過識別、防范、降低組織風(fēng)險(xiǎn)并提供評價、監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢等服務(wù)增加組織價值。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和組織整體目標(biāo)是一致的，它成為組織成功的關(guān)鍵因素。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的成本低于組織損失的減少時，組織價值自動增加，即內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價值。
(3)上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)的職能和本質(zhì)兩者之間的關(guān)系非常密切，而且這兩者是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會的需求變化進(jìn)而變化。具體而言，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)主要有以下四大職能：
a.監(jiān)督職能
隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，管理當(dāng)局面對復(fù)雜的經(jīng)營系統(tǒng)，不可能直接參與和控制各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，這就需要通過內(nèi)部審計(jì)來規(guī)范公司的經(jīng)營行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)首要的監(jiān)督職能。
b.評價職能
對于現(xiàn)代上市公司來說，內(nèi)部審計(jì)的評價職能體現(xiàn)在評價和評估公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)、測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性、建立內(nèi)部控制自我評估機(jī)制等各方面，來評估公司管理活動的有效性，提高管理人員工作積極性。
c.確認(rèn)職能
內(nèi)部審計(jì)的職能是指，獨(dú)立評估組織的治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，客觀檢查期證據(jù)，確定審計(jì)事項(xiàng)。例如檢查績效、財(cái)務(wù)、系統(tǒng)安全、合規(guī)性和調(diào)查等業(yè)務(wù)。
d.咨詢職能
為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益，對內(nèi)部實(shí)施審計(jì)時，要提供具有針對性的咨詢服務(wù)，制定出正確合理的建議和規(guī)定，從而改進(jìn)公司的經(jīng)營管理效率，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的增值作用
3.1從內(nèi)部審計(jì)定位的角度
上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度等，按一定的程序和技術(shù)方法，對公司的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動等進(jìn)行審查，評價和監(jiān)督公司經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，對控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理環(huán)節(jié)實(shí)施確認(rèn)和咨詢，以確保會計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性，最大限度的.增加公司利益，提高組合經(jīng)營管理水平，為組織增加價值。
3.2從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的角度
上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮熟悉本單位經(jīng)營管理情況的優(yōu)勢，有針對性地安排審計(jì)工作，將工作貫穿于組織經(jīng)營管理運(yùn)作的各層面，通過降低成本、降低風(fēng)險(xiǎn)、提供增值服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造價值。
3.3從內(nèi)部審計(jì)方法的角度
上市公司內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)業(yè)務(wù)最具特色的方法是從評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性入手，來評估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到健全制度、控制風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，健全組織控制結(jié)構(gòu)，為組織增加價值服務(wù)。
4、發(fā)揮我國上市公司內(nèi)部審計(jì)增值作用的對策
4.1充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能
從內(nèi)部審計(jì)職能看，在監(jiān)督、評價、確認(rèn)和咨詢四個職能中，監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，發(fā)揮著重要的作用。它們的充分發(fā)揮，將使內(nèi)部審計(jì)以輔助決策者的姿態(tài)成為企業(yè)最高層和決策者最忠實(shí)的助手。上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一經(jīng)設(shè)立，其職能就應(yīng)是服務(wù)導(dǎo)向型，并為管理層提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)新定義中的確認(rèn)和咨詢的功能，為組織增加價值并改善運(yùn)營模式。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)分別從四個職能出發(fā)，實(shí)施增值措施。
4.2科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到完善和補(bǔ)充。通過加強(qiáng)對企業(yè)管理人員和經(jīng)營活動的監(jiān)督，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營效率，增加價值。獨(dú)立性是審計(jì)委員會制度有效性最關(guān)鍵的特質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次較高，能夠更好地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，增加組織價值。
4.3充實(shí)審計(jì)委員會章程的內(nèi)容并保證實(shí)施
審計(jì)委員會的行動指南是其章程，正確的章程可以提高審計(jì)委員會的工作效率及成果。審計(jì)委員會章程的內(nèi)容應(yīng)適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的改變�？梢宰屔贁�(shù)股東代表構(gòu)成檢查工作組，不定期的進(jìn)行審查，從而保證和督促審計(jì)委員會按照規(guī)定展開工作和活動。
結(jié)論
現(xiàn)如今，我國上市公司的規(guī)模和產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，急需建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，增加組織價值。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)評價與監(jiān)督，提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，完善內(nèi)控，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增加價值等方面顯示出獨(dú)特的優(yōu)勢。因此需發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能并科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為組織增值價值，從而實(shí)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的增值。
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