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規(guī)范自主創(chuàng)新稅收立法建立自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策
自主創(chuàng)新的內(nèi)涵自主創(chuàng)新是指通過研究與開發(fā)，創(chuàng)造出具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果，它包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、模仿創(chuàng)新。原始創(chuàng)新是指通過完全自主的研究與開發(fā)，創(chuàng)造出從未有過的具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果；集成創(chuàng)新是指通過對已有的技術(shù)的集成(組合)，創(chuàng)造出一種新的具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果；模仿創(chuàng)新是指在對引進技術(shù)進行消化吸收的基礎(chǔ)上進行二次創(chuàng)新，創(chuàng)造出新的具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果。技術(shù)創(chuàng)新成功的標志是技術(shù)創(chuàng)新成果的商業(yè)化實現(xiàn)。
技術(shù)創(chuàng)新需要一定的資金投入，更需要一定的技術(shù)基礎(chǔ)。三種不同類型的技術(shù)創(chuàng)新形式，適宜于具有不同經(jīng)濟基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)的創(chuàng)新主體。一般地說，與技術(shù)基礎(chǔ)與目標技術(shù)的差距愈大，實現(xiàn)原始創(chuàng)新的難度愈大，所需要投入資金愈大，而獲得引進技術(shù)相對容易(因技術(shù)輸出阻力小)，進而實現(xiàn)模仿創(chuàng)新的可能性愈大，資金投入量也較小。因此，對科技政策的制定者來說，必須對其所轄地區(qū)總體技術(shù)水平有一個準確把握，明確創(chuàng)新激勵導(dǎo)向，以制定合理的技術(shù)創(chuàng)新激勵政策。具體要做到以下兩個方面：
合理選擇技術(shù)創(chuàng)新策略。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新策略的選擇必須符合企業(yè)實際。技術(shù)創(chuàng)新通常有率先型策略、追隨型策略、吸納型策略、合作型策略、創(chuàng)新孵化型策略、能力移植型策略、產(chǎn)業(yè)協(xié)作型策略等。以上不同類型的策略對原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、模仿創(chuàng)新三種自主創(chuàng)新類型的適用程度也是不盡相同的。
重視技術(shù)擴散的效用。在現(xiàn)代社會中每個企業(yè)的技術(shù)進步絕不是孤立的，它們之間的關(guān)聯(lián)就是技術(shù)擴散。社會總體技術(shù)進步必須依靠技術(shù)擴散。技術(shù)擴散是技術(shù)的傳播過程，是創(chuàng)新技術(shù)采用者通過各種途徑從擴散源處獲得創(chuàng)新技術(shù)，同時獲得技術(shù)能量補充，然后通過消化吸收進而再創(chuàng)新的過程，在這一過程中所有創(chuàng)新技術(shù)的采用都會獲得技術(shù)進步，技術(shù)擴散面愈廣，社會總體技術(shù)進步程度愈高。因此，技術(shù)擴散必定促使社會總體技術(shù)進步。
加強對自主創(chuàng)新稅收政策研究的必要性
稅收政策是指稅收主權(quán)國為實現(xiàn)一定的社會、政治或經(jīng)濟目的，通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟行為或經(jīng)濟結(jié)果的稅收負擔(dān)措施。
當(dāng)前，世界呈多極化發(fā)展的新格局，世界各國都不斷謀求在高技術(shù)、尤其在高端產(chǎn)業(yè)方面的領(lǐng)先優(yōu)勢。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為這些國家?guī)咏?jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。而運用稅收經(jīng)濟杠桿調(diào)整產(chǎn)業(yè)，促進科學(xué)的發(fā)展和技術(shù)的創(chuàng)新，增強本國的經(jīng)濟實力，謀求經(jīng)濟全球化條件下日趨激烈的國際競爭中立于不敗之地，已成為各國共識。
“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，經(jīng)濟的發(fā)展離不開技術(shù)的進步、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國“十一五”以及更長時間內(nèi)都將發(fā)揮十分重要的作用。在國家剛剛發(fā)布的《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006年至2020年)》和《****中央國務(wù)院關(guān)于實施科技規(guī)劃綱要提高自主創(chuàng)新能力的決定》中，都明確提到運用稅收政策激勵自主創(chuàng)新。這充分體現(xiàn)了黨和國家在稅收政策功能作用深刻的認識，預(yù)示著稅收政策將在更多方面發(fā)揮出重要作用。然而，我們也應(yīng)充分認識到，運用稅收政策促進自主創(chuàng)新是一項十分復(fù)雜的工作，必須科學(xué)地設(shè)計政策措施、實施范圍和實施步驟，使政策切實可行，并落到實處。
我國運用稅收政策激勵自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀及問題
新中國成立以來，黨和國家一直高度重視自主創(chuàng)新，特別是改革開放以來，針對自主創(chuàng)新中的實際問題，制定了一系列激勵自主創(chuàng)新的稅收政策，對推動高科技產(chǎn)業(yè)化，特別是外資和民營企業(yè)的科技創(chuàng)新發(fā)揮了一定的積極作用。然而，縱觀整體稅制結(jié)構(gòu)和我國自主創(chuàng)新稅收政策，依然存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
(一)激勵自主創(chuàng)新稅收政策制訂的立法層次不高
激勵自主創(chuàng)新稅收政策在各種稅的稅法、暫行條例及實施細則中的規(guī)定都不是很多，且是一些原則性的規(guī)定，更多是財政部、國家稅務(wù)總局依據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r和國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式下達的，缺乏系統(tǒng)性、完整性。況且，這種通知、規(guī)定由于不能廣泛、有效的進行宣傳，而有些稅收政策的條款規(guī)定過于簡單，彈性甚大，給稅收政策的操作實施帶來一定的難度，并在一定程度上影響了其效用的發(fā)揮。
(二)激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式欠科學(xué)
1.激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠單一。目前，我國激勵自主創(chuàng)新能力的稅收政策主要是采用稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免固然有操作簡便，易為納稅雙方把握等優(yōu)點，但它屬于短期行為，對自主創(chuàng)新能力的增強缺乏有效持續(xù)的激勵。況且，稅收直接減免作為一種投資后的鼓勵，引導(dǎo)企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力的效用不顯著，且容易引發(fā)稅收流失。
2.激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度偏小，且有失公平。尤其是鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)方面支持力度不夠。例如，我國為了鼓勵企業(yè)加強研發(fā)活動，對盈利的工業(yè)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%(含)以上，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實在稅前扣除外，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)稅所得額。我們認為，為了鼓勵企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開發(fā)費用的增長幅度是必要的，也符合多數(shù)國家的做法。然而，這種優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍，對于非盈利企業(yè)或盈利但研究開發(fā)費用的增長未比上年超過10%的企業(yè)，顯然是有失公平，容易引發(fā)人們誤解為稅收歧視，并可能會導(dǎo)致其陷入“虧損─不能得到稅收優(yōu)惠─缺乏資金投入、技術(shù)投入─虧損加劇”的惡性循環(huán)。
3.激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠對象針對性不強。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠是以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象。這種稅收優(yōu)惠規(guī)定使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了稅收優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫，而且使得一些經(jīng)濟主體的有利于技術(shù)進步的項目或行為不能享受到稅收優(yōu)惠，造成稅收優(yōu)惠政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)。
(三)現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底
我國現(xiàn)行的增值稅制，實行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。
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