一般納稅人增值稅賬務處理全攻略
繳納增值稅的企業(yè)必須遇到增值稅的賬務處理，下面小編將可能遇到的一些貨務處理進行了整理，希望可以幫助到大家!下面是yjbys小編為大家?guī)淼囊话慵{稅人增值稅賬務處理全攻略的知識，歡迎閱讀。
一、“進項稅額”的帳務處理
1.國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的應講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”。
需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額;如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。
2.接受投資轉入貨物。企業(yè)接受投資轉入貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的投資貨物價值(已扣增值稅)，借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。
3.接受捐贈轉入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目;按照確認的捐贈貨物價值(已扣增值稅)，借記“原材料”等科目;按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。
4.接受應稅勞務。企業(yè)接受應稅勞務，應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目;按應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。
5.進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額”)科目;按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目;按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。
6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目;按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目;按實際支付的價款，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。
注：如果的運輸發(fā)票，則按運輸費用的7%，計算進項稅額;如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的10%計算進項稅額。
二、“已交稅金”的帳務處理
企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。
注：這適用于代開預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的帳務。
三、“銷項稅額”的帳務處理
1.銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者)，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目;按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目;按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。
2.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
3.利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
4.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
5.無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
6.隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅，借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
四、“進項稅額轉出”的帳務處理
企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額
企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。
六、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的'帳務處理
月份終了，企業(yè)計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金?——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目;當月多交的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。
這樣，月份終了“應交稅金——應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金——應交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
七、次月申報繳納上月應交的增值稅時
借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途的項目外，都應并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目
未設置補貼收入“會計科目的企業(yè)，應增設”補貼收入“科目。
九、企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的帳務處理
購進月末時：
借：存在商品(原材料)
待攤費用——待抵扣進項稅額
貸：銀行存款(應付帳款)
下月論證后：
借：應交稅——應交金增值稅(進項稅額)
貸：待攤費用——待抵扣進項稅額
十、納稅檢查的帳務處理
企業(yè)經(jīng)常遇到稅務檢查而調整帳務。
增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目;凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目;全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：
1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目;
2.若余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目;
3.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目;
4 .若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。上述賬務調整應按納稅期逐期進行。
十一、增值稅檢查后的帳戶處理實例
關于增值稅檢查后的帳戶調整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調帳通知書”中逐筆進行調整，作為企業(yè)調整帳戶的依據(jù)。一般需調整的常用分錄有：
1.對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入(應按修理修配申報)等應作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調整分錄：
借：應收帳款(現(xiàn)金等)
貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入等)
應交稅金-增值稅檢查調整
2.對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應稅項目等而少記銷項稅額的調整分錄：
借：應付福利費(在建工程、固定資產(chǎn)等)
貸：應交稅金-增值稅檢查調整
3.對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調整分錄：
借：長期投資(應付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等)
貸：應交稅金-增值稅檢查調整
4.對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關機構銷售而少記銷項稅額的調整分錄：
借：應收帳款等
貸：應交稅金-增值稅檢查調整
5.對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調整分錄：
借：其他業(yè)務收入等
貸：產(chǎn)品銷售收入
應交稅金-增值稅檢查調整
6.對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應交未交增值稅的調整分錄：
借：營業(yè)外支出等
貸：應交稅金-增值稅檢查調整
7.對納稅人因結算上年稅金需調整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調整造成虛列進項稅金的調整分錄：
借：以前年度損益調整
貸：應交稅金-增值稅檢查調整
8.對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應稅項目而多抵進項稅額的調整分錄：
借：應付福利費(在建工程、固定資產(chǎn)等)
貸：應交稅金-增值稅檢查調整
9.對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉出的調整分錄：
借：待處理財產(chǎn)損失
貸：應交稅金-增值稅檢查調整
10.對納稅人因取得作假的發(fā)票，虛開、虛開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉出進項稅額的調整分錄：
借：原材料(庫存商品等)
貸：應交稅金-增值稅檢查調整
11.對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調整分錄：
借：應交稅金-增值稅檢查調整
貸：有關科目
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