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      1. 初級經(jīng)濟師《初級財稅》章節(jié)講義:企業(yè)所得稅

        時間:2020-08-18 14:20:18 初級經(jīng)濟師 我要投稿

        2016初級經(jīng)濟師《初級財稅》章節(jié)講義:企業(yè)所得稅

          企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

          一、概述

          企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅,是針對整個企業(yè)的利潤征稅。對納稅人在一年納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得減去成本、費用、稅金、損失后的余額征收的一種稅,屬于收益類稅收的一種

          二、納稅人

          企業(yè)所得稅的納稅人,不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

          1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。即:居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)

          2、非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

          三、稅率

          (一)法定稅率

          居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。

          非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得,法定稅率為20%。

          (二)優(yōu)惠稅率

          1、符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

          2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

          3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

          四、計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額

          (一)應(yīng)納稅所得額的計算原則

          1、權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

          2、稅法優(yōu)先原則。

          (二)應(yīng)納稅所得額的計算公式

          應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

          (三)虧損彌補

          企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌

          五、收入確認(rèn)

          (一)收入總額

          企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。

          1、銷售貨物收入;

          2、提供勞務(wù)收入;

          3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

          4、股息、紅利等權(quán)益性投資收入;

          5、利息收入;

          6、租金收入;

          7、特許權(quán)使用費收入;

          8、接受捐贈收入;

          9、其他收入。

          (二)不征稅收入

          1、財政撥款。

          2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費。

          3、依法收取并納入財政管理的政府性基金。

          4、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

          (三)免稅收入

          1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利籌權(quán)益性投資收益:

          3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益:不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。

          (四)一般收入項目的確認(rèn)

          企業(yè)銷售貨物同時滿足下列條件,應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn):

          1、貨物銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方;

          2、企業(yè)對已售出的貨物既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;

          3、收入的金額能夠可靠計量;

          4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠計量。

          提供勞務(wù)收入

          企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

          提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的條件:

          1、收入的金額能夠可靠計量;

          2、交易的完工進度能夠可靠確定;

          3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠核算。

          六、稅前扣除(掌握)

          (一)稅前扣除的基本原則

          1、真實性、相關(guān)性和合理性原則;2、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則;3、不征稅收入形成支出不得扣除原則;4、不得重復(fù)扣除原則

          (二)稅前扣除的主要項目

          1、工資、薪金;

          2、補充保險(在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分);

          3、利息 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng) 過12個月以上的`建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用,應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并按稅法規(guī)定 扣除。

          4、職工福利費(不超過工資薪金總額的14%的部分);

          5、工會經(jīng)費(不超過工資薪金總額的2%部分)

          6、職工教育經(jīng)費(不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

          7、業(yè)務(wù)招待費(按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰)

          8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除)

          9、環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金;

          10、境內(nèi)機構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C構(gòu)費用。

          11、公益性捐贈支出(不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

          (三)禁止稅前扣除的項目

          1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

          2、企業(yè)所得稅稅款。

          3、稅收滯納金。

          4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。

          5、公益性捐贈支出超過企業(yè)年度利潤總額的12%的部分以及非公益性捐贈支出。

          6、贊助支出。

          7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

          8、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用。

          9、與取得收入無關(guān)的其他支出

          七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

          (一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

          企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

          企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

          (二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

          1、固定資產(chǎn)的折舊方法

          固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

          企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

          2、固定資產(chǎn)的折舊年限

          (1)房屋、建筑物:20年

          (2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備:10年

          (3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等:5年

          (4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具:4年

          (5)電子設(shè)備:3年

          3、不得計提折舊的固定資產(chǎn)

          (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

          (2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

          (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

          (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

          (5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

          (6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

          (7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

          (三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

          1、生物性生物資產(chǎn)的折舊方法

          生物性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

          企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生物性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生物性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

          2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限

          林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

          (四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

          1、無形資產(chǎn)的攤銷

          (1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除;

          (2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年;

          (3)外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時,準(zhǔn)予扣除。

          2、不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

          (1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

          (2)自創(chuàng)商譽;

          (3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

          (4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

          (五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

          存貨的稅務(wù)處理

          存貨,是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

          企業(yè)使用或銷售存貨,按照規(guī)定計算存貨的成本,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。存貨的計價方法:在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。

          八、應(yīng)納稅額的計算(掌握)

          (一)應(yīng)納稅額的計算公式

          應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

          (二)境外所得已納稅額的抵免

          1、直接抵免

          企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免額后的余額進行抵補:

          (1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

          (2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

          抵免限額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得,依據(jù)規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

          我國實行限額抵免,抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算

          抵免限額=境內(nèi)、境外所得稅按稅法計算的應(yīng)納稅總額×[來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額]

          2、間接抵免

          居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在稅法規(guī)定抵免限額內(nèi)抵免。

          九、稅收優(yōu)惠

          (一)項目所得減免稅

          (二)民族自治地方減免稅

          (三)加計扣除

          1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。

          2、企業(yè)安置《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

          (四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

          創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

          (五)加速折舊

          采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于實施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

          (六)減計收入

          企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時,減按90%計入收入總額。

          (七)專用設(shè)備投資抵免

          企業(yè)購置并實際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

          十、征收管理

          (一)納稅地點

          (二)納稅方式

          居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

          (三)納稅年度

          企業(yè)所得稅按納稅年度計算,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

          企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

          企業(yè)依法清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

          (四)預(yù)繳申報

          企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。

          (五)匯算清繳

          企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

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