可供出售金融資產價值變動印花稅問題

有關可供出售金融資產價值變動印花稅問題

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　　一、可供出售金融資產價值變動印花稅問題

　　某公司2012年“資本公積”因“可供出售金融資產”的價值變動而增加了20億元，該公司認為是由于《企業會計準則》的規定而將20億元記入了“資本公積”項目，故未繳納印花稅。但稅務局可不理這一套，根據稅法上的相關規定，按照“實收資本”和“資本公積”的合計金額為計稅依據，以萬分之五的比率，責成該公司補交了100萬元印花稅。

　　不過，該公司真的有點冤啊!

　　從本質上看，公允價值變動引起“資本公積”的變化是暫時的、過渡性的，甚至可以說它根本就不是真正的“資本公積”，只是在會計處理上假借“資本公積”這個項目暫時與“可供出售金融資產”的增值部分對應一下，這些增值部分在該金融資產終止確認時將全額轉出，計入到當期損益中，與“資本公積”真的沒有關系。這樣的會計處理，都是“公允價值準則”造的孽。

　　按照“實質重于形式”會計原則，這部分增值應該是可以不收印花稅的，但在稅收上，只要遇到這種情況，它一般是不會承認“實質重于形式”這個會計原則的，在實際收稅時，它按照“形式重于實質”進行。這不，該公司的稅管員就說，只要符合征稅范圍的行為，就應該繳稅，不應該以政策不合理作為不繳納印花稅的理由。

　　附：一段對話：

　　飯飯范范泛泛：稅務局就是王道，說啥是啥。

　　馬靖昊說會計: 只要你敢對稅局牛逼，稅局一句進行稅務查賬，你就立即傻了!在稅負太重的情況下，幾乎所有的企業都在違法，這是懸在企業主脖子上的“達摩克利斯之劍”。

　　二、對兗州煤業的匯兌損益說幾句話

　　聽聞兗州煤業由于巨額的匯兌損失，該公司上半年要巨虧20多個億，公司董秘說這是浮虧。我不大認同這種說法，雖然這些匯兌損失處于持有狀態，并沒有真正影響到現金流，但如同股票的價值漲落一樣，其外幣貨幣性資產以及外幣負債價值確實發生了改變，必然影響到損益，屬于真盈實虧。

　　外幣匯兌損益與公允價量計量原因影響的損益有本質的區別，外幣匯兌損益是貨幣性的資產和負債，都直接與“錢”相關，所以是真盈實虧。大家也可以體會一下為什么非貨幣性資產不用折來折去，因為真去折，那成了與“公允價值”一樣的折騰了。

　　既定距離：一個是“物”，一個是“貨幣”。

　　檻外尋梅：馬老師所言極是。當然是實虧。

　　三、今天講點題外話

　　劉**被曝擁有1900萬澳幣存款，9公斤黃金以及25枚罕見鉆石。其實，這肯定不是貪官之最，看來，下界福布斯排行榜要考慮中國貪官這個群體的實力了，否則，就不公正了。

　　還有，這個劉**，將人民幣給洗成外幣了，這就不對了，你的1900萬澳幣用不完，可是人家鬼佬可以用1億余元的人民幣購買咱中國老百姓辛辛苦苦生產出來的商品實物。我們中國的實實在在的東西就少了，你可好，將這一堆紙幣給藏起來，不去購買鬼佬的實物，造孽啊!

　　其實，中國的廣義貨幣今天早些時候已經突破了100萬億的大關了，這實際上并不可怕，因為有中國大量的貪官消化這些錢，他們囤積了大量的貨幣，或放在家里，或放在銀行里，反正，絕大部分是沒有能力用掉的，因此，流通的貨幣相應就減少了，老百姓就少了點通貨膨脹的壓力。

　　從這些方面，看來，貪官不是對老百姓沒有一點利啊。當然，還有一點，因為他們貪，所以工作起來很積極，總是規劃出工程來搞搞，基礎建設是有成績的，老百姓也受益了。

　　當然，如果不貪，能夠全心全意為人民服務，就是真正的人民公仆。

　　可供出售金融資產的持有

　　1.企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理：

　　★(1)分期付息、一次還本債券投資的，在資產負債表日

　　借：應收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產一利息調整(可能在借方)

　　★(2)可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的，在資產負債表日

　　借：可供出售金融資產一應計利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產一利息調整

　　2.資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的`差額：

　　借：可供出售金融資產一公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　公允價值低于其賬面余額做相反的會計分錄。

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產一公允價值變動

　　3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的：

　　(1)資產負債表日，計提減值準備

　　借：資產減值損失

　　貸：其他綜合收益(或借方)

　　可供出售金融資產—減值準備

　　(2) 公允價值已上升，且客觀上與確認原減值損失事項有關

　　A.債券

　　借：可供出售金融資產—減值準備(原計提范圍內)

　　貸：資產減值損失

　　B.股票等權益工具投資

　　借：可供出售金融資產—減值準備(原計提范圍內)

　　貸：其他綜合收益

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