- 相關(guān)推薦
淺論我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值功能
摘要：商業(yè)銀行內(nèi)部審計對提高銀行的經(jīng)濟效益是十分重要的，必須充分認識和肯定它的增值功能，并積極開發(fā)利用。內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理、風險管理和遵循管理三大環(huán)節(jié)中能夠為銀行整體價值的提升提供持續(xù)支持和保障。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;增值功能;開發(fā)利用
Abstract: The internal audit of commercial banks to improve the economic efficiency of the bank is very important, we must fully recognize and affirm its value-added features, and actively exploited. Internal audit in commercial banks corporate governance, risk management and compliance management in three sectors to provide ongoing support and protection to enhance the overall value of the bank.
Keywords: internal audit; value-added features; Exploitation
一、應(yīng)肯定商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值功能
商業(yè)銀行內(nèi)部審計是否有增值功能，即能否對提高銀行的經(jīng)濟效益發(fā)揮作用，對此在國外的認識是比較明確的。如，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)頒布的《內(nèi)部市計實務(wù)標準》指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率”，明確提出了內(nèi)部審計的增值功能。另如，2004年10月，美國反對虛假財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會在其《企業(yè)風險管理框架》中提到，內(nèi)部審計可以通過審查內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程以及為建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險分散戰(zhàn)略提供建議，從而為組織增值。但在我國，對內(nèi)部審計的增值功能一直沒有給予足夠的重視，甚至有人否定其增值功能的存在。如安達信、安永、畢馬威等咨詢機構(gòu)認為，內(nèi)部審計是商業(yè)銀行的一個成本中心，不能為其增加價值。盡管銀行內(nèi)部審計活動并不直接參與銀行的經(jīng)營活動和管理活動，具有相對獨立性，但是它對銀行經(jīng)營管理的監(jiān)督、保證和咨詢功能，對提高銀行的經(jīng)濟效益是不可缺少和十分重要的。因此，必須充分認識和肯定商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值功能，并積極利發(fā)利用，以推動我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能的開發(fā)利用
(一)在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)
1、評價治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計通過評價總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評價治理道德、評價市計委員會的活動、評價風險管理結(jié)構(gòu)與政策、評價內(nèi)部審計的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。
2、評價治理過程。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動，內(nèi)部審計參與公司治理的具體措施是：評價舞弊控制和溝通過程、評價薪酬政策及其相關(guān)過程、評價財務(wù)治理過程、評價與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動、評價治理業(yè)績的計量。
3、評價治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過程效率的至關(guān)重要的步驟和實踐，它是利用評價內(nèi)外部治理報告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評價支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達到優(yōu)化治理程序的目的。
(二)在商業(yè)銀行風險管理中提供增值服務(wù)
國外最新研究認為，內(nèi)部審計在風險管理中的作用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能的新內(nèi)容。在商業(yè)銀行的風險管理中，內(nèi)部審計可通過提供鑒證和咨詢服務(wù)來增加組織的價值，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計師可通過評價風險管理過程、評價關(guān)鍵風險的報告、檢查關(guān)鍵風險的管理等措施，就公司風險管理活動的效率向董事會提供客觀的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營風險得到恰當?shù)墓芾�，確保企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效運行;另一方面，內(nèi)部審計師可以通過為風險的鑒別和評價提供便利、指導(dǎo)制定應(yīng)對的風險管理措施、協(xié)調(diào)企業(yè)風險管理活動、強化對風險的報告、維持和開發(fā)適合銀行的企業(yè)風險管理框架、協(xié)調(diào)制定有待董事會批準的風險管理戰(zhàn)略措施等，更好地為風險管理提供咨詢服務(wù)。
比如，在美國花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行和國際城市銀行，其內(nèi)部審計對風險管理的審查主要集中在戰(zhàn)略風險、網(wǎng)絡(luò)風險、政治風險、信用風險、市場風險、操作風險、道德風險、法律風險等方面。近年來，美國通用汽車公司也以“參與風險管理，提供獨立評價和建議”為內(nèi)部審計重新定位，并寫進了公司內(nèi)部審計章程。
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門可以借鑒國外經(jīng)驗，將其參與風險管理明確寫人內(nèi)部審計章程，以有利于在風險管理過程中提供獨立的評價和建議，有效發(fā)揮內(nèi)部審計對于風險的控制作用，提高風險管理的效率和效果。但是，為確保內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不受損害，內(nèi)部審計師要注意不能設(shè)置風險偏好和對風險管理過程施加影響，不能代為決定風險應(yīng)對措施，也不能按管理者的意圖執(zhí)行風險應(yīng)對措施和承擔風險管理的責任。
(三)在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)
所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規(guī)、銀行發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部規(guī)章制度方面的管理。合規(guī)性、遵循性審計是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能，在這里無需贅述，需要強調(diào)的是內(nèi)部審計在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標經(jīng)營，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和程序，忠實于對利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評價和持續(xù)監(jiān)測作用。
我們必須認識到，內(nèi)部審計在公司治理、風險管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。風險管理的實施要以遵從和遵守為基礎(chǔ)，良好的遵從、遵守可幫助風險管理的實施;公司治理圍繞著風險管理和遵從、遵守而展開。把這三者進行有效的整合將為商業(yè)銀行內(nèi)部審計充分發(fā)揮增值功能、實現(xiàn)增值目標提供更大的空間。而內(nèi)部審計通過深入?yún)⑴c商業(yè)銀行的公司治理、風險管理和遵循管理，可以達到促進完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風險管理，持續(xù)支持和保障組織整體價值提高的目標，也在這個過程中完成了內(nèi)部審計自身價值的提升。
三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值服務(wù)的基礎(chǔ)工作
對于我國商業(yè)銀行，關(guān)于內(nèi)部審計增值功能的認識和開發(fā)仍然不夠，因而也未能充分發(fā)揮出商業(yè)銀行內(nèi)部審計的巨大潛在價值，需要重新定位內(nèi)部審計與公司治理、風險管理和遵循管理三者的關(guān)系，切實保證內(nèi)審工作成為銀行整體價值提升的持續(xù)支持和保障。在現(xiàn)階段，可從以下三個方面來努力：
1、樹立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計工作觀念。為了與本行發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，真正使內(nèi)審工作參與到公司治理、風險管理與遵循管理環(huán)節(jié)中來，樹立全新的以增加組織整體價值為目標的審計價值取向，內(nèi)部審計人員需要不斷學(xué)習(xí)，樹立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計工作觀念。這種學(xué)習(xí)不僅是單純的業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)，而且包括審計理念、思維方式的鍛煉與學(xué)習(xí)。商業(yè)銀行的風險由于其自身內(nèi)外部環(huán)境的特殊性而充滿了不確定性因素，所謂風險管理就是人們對不確定性因素的認識和掌控，是對風險管理人員思維模式的測試和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員想要成為風險管理和內(nèi)部控制方面的專家，就需要具有創(chuàng)造性的思維模式，需要不斷學(xué)習(xí)來彌補自身的不足，而且這種學(xué)習(xí)應(yīng)是隨著銀行管理活動的發(fā)展而不斷發(fā)展的。目前國內(nèi)專家學(xué)者對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能的研究還極不成熟，尤其缺乏實證研究，迫切需要商業(yè)銀行內(nèi)市從業(yè)人員運用實證研究的方法，對內(nèi)部審計增值功能的研究做到理論聯(lián)系實際，使理論研究對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的建設(shè)起到指導(dǎo)作用，將相關(guān)研究向縱深方向拓展。建立學(xué)習(xí)型的內(nèi)審機構(gòu)，樹立學(xué)習(xí)型的內(nèi)審工作觀念，對于推動理論研究、指導(dǎo)現(xiàn)實工作具有不可忽視的重要意義。
2、科學(xué)選擇審計范圍。根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求，結(jié)合我國商業(yè)銀行實際，內(nèi)部審計工作在未來一段時間內(nèi)應(yīng)注重拓展以下內(nèi)容和范圍。一是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計應(yīng)重點向下列領(lǐng)域拓展：內(nèi)部控制審計、管理(經(jīng)營)市計、經(jīng)濟責任審計、合同(合約)審計、環(huán)境內(nèi)部審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計。內(nèi)部審計師還要對風險和控制情況能否在機構(gòu)內(nèi)有效地進行交流與溝通做出評價。二是加強對金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計，包括一些新型金融工具、金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等等。在對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計中應(yīng)明確，防范操作風險在相當長的一段時間內(nèi)依然是內(nèi)部審計監(jiān)督的基本目標，要通過審計尋求防范操作風險和促進金融創(chuàng)新的平衡點。三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財務(wù)收支審計相結(jié)合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量。四是加強對混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴大審計對象的范圍，要求內(nèi)部審計將證券、保險、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規(guī)審計范圍。
3、實施內(nèi)部審計質(zhì)量保證、評價與改進制度。在執(zhí)業(yè)過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中存在著嚴重的角色沖突，它既服務(wù)于管理者，又服務(wù)于被管理者;既直接服務(wù)于控制體系，又是控制效率的檢查者。因此，實施銀行內(nèi)部審計的質(zhì)量保證、評價與改進制度是非常有必要的。只有如此，才能保證內(nèi)部審計機構(gòu)作為監(jiān)督鑒證者、評價咨詢者的工作質(zhì)量不斷提高。同時，內(nèi)審工作的質(zhì)量保證、評價與改進應(yīng)當在切實可行的范圍內(nèi)，獨立于其審計工作職能，內(nèi)容應(yīng)當充分詳盡，涵蓋內(nèi)部審計活動的方方面面，并持續(xù)不斷地監(jiān)督其有效性。其實施方法應(yīng)當包括適當?shù)谋O(jiān)督、定期的內(nèi)部評價和持續(xù)的質(zhì)量保證監(jiān)督、定期的外部評價等。
【淺論我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值功能】相關(guān)文章：
淺論企業(yè)存貨內(nèi)部控制論文（精選10篇）05-14
淺談我國商業(yè)銀行流程銀行建設(shè)研究06-13
淺論教師專業(yè)化與我國教師教育04-15
談?wù)剝?nèi)部審計新準則對保險企業(yè)的影響06-01
企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量考核工作的論文04-20