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大型國(guó)企內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”
當(dāng)前審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化。以下是小編為大家收集的大型國(guó)企內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。
國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，諸多超級(jí)企業(yè)巨頭在危機(jī)中陷入困境。面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)帶來(lái)的深刻變革，以及規(guī)�？焖贁U(kuò)張、實(shí)力大幅提升的現(xiàn)狀，大型國(guó)企必須重新思考其戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)模式，重新梳理管理流程與運(yùn)行機(jī)制，及時(shí)解決高速發(fā)展帶來(lái)的矛盾，及時(shí)消除經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和隱患，迫切需要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與咨詢工作，有效保障大型國(guó)企持續(xù)健康發(fā)展。
為適應(yīng)新形勢(shì)下大型國(guó)有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的需要，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)增加價(jià)值、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)效率的推動(dòng)者，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期大型國(guó)企應(yīng)著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”，即：內(nèi)部審計(jì)功能要從查錯(cuò)防弊向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)關(guān)口要從事后監(jiān)督向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)組織體系要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)方法要從現(xiàn)場(chǎng)檢查向遠(yuǎn)程在線輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變。
一、內(nèi)部審計(jì)功能要從查錯(cuò)防弊向價(jià)值增值轉(zhuǎn)變
近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的功能逐漸從查錯(cuò)防弊向幫助企業(yè)進(jìn)行價(jià)值增值轉(zhuǎn)變。本世紀(jì)初，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的咨詢活動(dòng)，它旨在改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。新定義首次提出審計(jì)具有增加價(jià)值的功能，并認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。從國(guó)際大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐看，主流趨勢(shì)是將內(nèi)部審計(jì)的功能定位向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。很多國(guó)外大型企業(yè)，例如美國(guó)通用電氣、意大利菲亞特集團(tuán)，都采取了“價(jià)值增值”這一內(nèi)審定位。
我國(guó)目前部分大型國(guó)有企業(yè)高層決策者在內(nèi)審功能的觀點(diǎn)上存在偏差，企業(yè)內(nèi)審主要目的依舊是查錯(cuò)防弊，而內(nèi)審人員對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)的匱乏，審計(jì)理論與方法鉆研不精，因此很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出有效的審計(jì)分析、評(píng)價(jià)和管理整改建議。將內(nèi)審功能向價(jià)值增值轉(zhuǎn)變有利于大型國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)審職能在傳統(tǒng)的內(nèi)部防范糾錯(cuò)功能和戰(zhàn)略性的價(jià)值管理活動(dòng)之間的資源分配，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
國(guó)內(nèi)大型企業(yè)中，中石化在價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)方面進(jìn)行了新的嘗試：在審計(jì)過(guò)程中融入對(duì)企業(yè)科學(xué)管理的獨(dú)立分析研究，幫助查找生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的體制性、機(jī)制性問(wèn)題。審計(jì)部門定期以專題材料的形式，向公司管理層和決策層反映審計(jì)過(guò)程中形成的對(duì)企業(yè)治理環(huán)境、運(yùn)行模式和業(yè)務(wù)流程的咨詢建議，幫助企業(yè)加強(qiáng)管理，順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。例如，集團(tuán)審計(jì)局在調(diào)查報(bào)告指出該公司虧損加劇的主要原因，并提出了多條具有針對(duì)性和建設(shè)性的審計(jì)建議。這一嘗試使得內(nèi)部審計(jì)不再停留在財(cái)務(wù)層面，而是充分利用了內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工具，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了服務(wù)、評(píng)價(jià)和咨詢，改善了企業(yè)的管理水平。
對(duì)中國(guó)大型國(guó)有企業(yè)而言，應(yīng)順應(yīng)新的形勢(shì)，學(xué)習(xí)意大利菲亞特集團(tuán)和中石化的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從企業(yè)自身價(jià)值目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)，具有價(jià)值增值功能的管理審計(jì)，成為大型國(guó)有企業(yè)改善管理水平、改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制的重要輔助力量。
大型國(guó)有企業(yè)在向價(jià)值增值轉(zhuǎn)型過(guò)程中，應(yīng)注意以下三方面的問(wèn)題：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位及功能，讓內(nèi)部審計(jì)的作用不僅僅停留在“看家”和“守護(hù)”層面，而是通過(guò)內(nèi)審的監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)和咨詢等工作，發(fā)揮好“診斷”和“增值”功能，實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)價(jià)值保護(hù)和價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo);二是建立優(yōu)秀審計(jì)人才的聘用和挽留機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合理評(píng)估，建立審計(jì)人才職業(yè)規(guī)劃和向“準(zhǔn)經(jīng)理”過(guò)渡的機(jī)制，吸引并留住價(jià)值增值型審計(jì)人才;三是制訂周密詳細(xì)的審計(jì)轉(zhuǎn)型計(jì)劃，審計(jì)主管需要與業(yè)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，理解經(jīng)營(yíng)需求并制訂價(jià)值增值型內(nèi)審計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)最大程度的“雙贏”。
二、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)到價(jià)值增值型管理審計(jì)的演變。隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性審計(jì)為重點(diǎn)的審計(jì)任務(wù)，已經(jīng)逐步被注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)所取代�，F(xiàn)如今國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已逐步轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，拓展到企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責(zé)任、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制、大額資金的安全性、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面，GE和ABB集團(tuán)等許多跨國(guó)企業(yè)都是推行管理審計(jì)的典型。
國(guó)內(nèi)企業(yè)中，中國(guó)電子積極開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)監(jiān)督，取得了一定的成效。2009年以來(lái)，審計(jì)部對(duì)公司職能部門開(kāi)展了大額資金資本運(yùn)作審計(jì)跟蹤和流程管理內(nèi)部控制審計(jì)。例如，公司加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)改制、重組、并購(gòu)等重大經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)審核，加大了對(duì)經(jīng)營(yíng)異常波動(dòng)的子公司的關(guān)注，并積極開(kāi)展工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制。這種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)時(shí)刻檢查并矯正各個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)行機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效，有效地防范了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
大型國(guó)有企業(yè)可仿效澳洲航空和中國(guó)電子的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展以業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)為審計(jì)重點(diǎn)的管理審計(jì)，時(shí)刻檢查并糾正企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責(zé)任、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制、大額資金的安全性、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面的問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)免疫力。
大型國(guó)有企業(yè)在向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，應(yīng)注意以下三方面的問(wèn)題：一是盡早設(shè)立專業(yè)的管理審計(jì)團(tuán)隊(duì)，招聘有相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)的人員開(kāi)展管理審計(jì)工作;二是明確管理審計(jì)的價(jià)值定位，根據(jù)集團(tuán)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)狀況確認(rèn)開(kāi)展管理審計(jì)工作的內(nèi)容和重點(diǎn);三是合理分配傳統(tǒng)財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和管理審計(jì)工作任務(wù)，在保證傳統(tǒng)財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的基礎(chǔ)上，逐漸增加管理審計(jì)的比重。
三、內(nèi)部審計(jì)關(guān)口要從事后監(jiān)督向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變
國(guó)際金融危機(jī)告誡我們，經(jīng)營(yíng)失誤、風(fēng)險(xiǎn)失控會(huì)給企業(yè)帶來(lái)毀滅性災(zāi)難，過(guò)程管控遠(yuǎn)比事后補(bǔ)漏更重要。將內(nèi)部審計(jì)在流程上標(biāo)準(zhǔn)化和在各質(zhì)量關(guān)口的控制上規(guī)范化是全球的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)要真正成為企業(yè)的自我免疫系統(tǒng)，就必須做好審計(jì)關(guān)口前移，注重任中審計(jì)、決策中審計(jì)、過(guò)程審計(jì)，促進(jìn)效益配置和風(fēng)險(xiǎn)控制，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和咨詢等服務(wù)功能。標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的內(nèi)審強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)運(yùn)作的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督控制，典型的國(guó)外案例有英國(guó)巴克萊集團(tuán)。
在國(guó)內(nèi)，武鋼將目前國(guó)內(nèi)僅局限于對(duì)工程概預(yù)算的內(nèi)部審計(jì)模式，延伸至決策、籌資、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、物資采供、施工、概預(yù)算、后評(píng)估全過(guò)程的審計(jì)。
在項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行全方位的審計(jì)，層層把關(guān)，保證整個(gè)流程的質(zhì)量。同時(shí)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部，武鋼實(shí)行100%的任期和離任審計(jì)，把對(duì)負(fù)責(zé)人的“事后檢查”
變?yōu)椤叭粘１O(jiān)督”。這種全面的審計(jì)不僅杜絕了發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)失控不得不事后補(bǔ)漏的可能性，還在整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中帶動(dòng)了部門間的合作，減少責(zé)任不清的情況，優(yōu)化了資源配置。
現(xiàn)在不少大型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審方式上還停留在對(duì)事后關(guān)口的監(jiān)督而忽略了對(duì)全過(guò)程的控制。比如一些大型國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)審工作只有企業(yè)成員的年終財(cái)務(wù)審計(jì)，停留在事后審計(jì)階段。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變的發(fā)展趨勢(shì)，以及企業(yè)集團(tuán)化和國(guó)際化的要求，這種內(nèi)審方式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需求。將內(nèi)審關(guān)口擴(kuò)展到全過(guò)程的監(jiān)督、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化的內(nèi)審流程有益于更全面、更及時(shí)、更準(zhǔn)確的審核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)表現(xiàn)。
大型國(guó)有企業(yè)在審計(jì)關(guān)口向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變方面可以學(xué)習(xí)英國(guó)巴克萊集團(tuán)和武鋼的做法，為標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化內(nèi)審流程制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容，前移審計(jì)關(guān)口，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“過(guò)程控制”，做好審計(jì)關(guān)口前移工作，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，更好地發(fā)揮評(píng)價(jià)和咨詢等服務(wù)功能。
在推進(jìn)全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)注意以下三方面的問(wèn)題：一是制訂科學(xué)規(guī)范的內(nèi)審成果評(píng)價(jià)方法，明確事前、事中和事后審計(jì)的職責(zé)分工，避免因?yàn)閮?nèi)審部門參與前期可研工作而在事后審計(jì)中受到制約;二是重視精心編制審計(jì)方案，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制評(píng)估為基礎(chǔ)，明確全過(guò)程審計(jì)的重點(diǎn);三是建立綜合性審計(jì)工作的協(xié)調(diào)與結(jié)合方法，注重離任審計(jì)與任中審計(jì)的結(jié)合，注重財(cái)務(wù)決算審計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)的結(jié)合，注重重大決策審計(jì)與戰(zhàn)略審計(jì)的結(jié)合，注重風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)合，注重效益審計(jì)與資源配置過(guò)程審計(jì)的結(jié)合。
四、內(nèi)部審計(jì)組織體系要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變
審計(jì)功能和審計(jì)重點(diǎn)等方面的轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，使內(nèi)部審計(jì)任務(wù)更加繁重，要求企業(yè)集中調(diào)配審計(jì)資源;同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化和信息化，為集團(tuán)實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源集中統(tǒng)一管理創(chuàng)造了條件。審計(jì)組織體制集中化是大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)，是成功實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型、充分發(fā)揮內(nèi)審功能的組織保障。當(dāng)前，越來(lái)越多的大型企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)管理新趨勢(shì)和新要求，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，強(qiáng)化總部審計(jì)管控，推行審計(jì)扁平化管理，逐步整合集團(tuán)審計(jì)資源，建立集團(tuán)統(tǒng)一管理、各級(jí)企業(yè)有序聯(lián)動(dòng)的組織體系。
國(guó)際內(nèi)審領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)是在機(jī)構(gòu)設(shè)置上采取下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按派出機(jī)構(gòu)設(shè)置，與本級(jí)單位在管理權(quán)限上逐漸脫鉤。下級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)起監(jiān)督作用的審計(jì)工作向上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門匯報(bào)，發(fā)揮評(píng)價(jià)、咨詢、服務(wù)等職能的業(yè)務(wù)工作向本級(jí)單位管理層匯報(bào)。這樣才能在對(duì)同級(jí)部門進(jìn)行有效監(jiān)督的同時(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)更好的發(fā)揮服務(wù)職能的作用。同時(shí)，這種垂直集中管理的模式也有利于審計(jì)資源在全系統(tǒng)內(nèi)的有效調(diào)配。通用電氣和哈雷戴維森等多數(shù)跨國(guó)公司都采用集中管理模式。
當(dāng)前一些大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、隸屬關(guān)系不清，審計(jì)的獨(dú)立性很難發(fā)揮。很多大型國(guó)有企業(yè)只是因?yàn)橹贫纫蠖O(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，其表面上是對(duì)董事會(huì)或上級(jí)單位負(fù)責(zé)，但實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其它部門的制約和影響，獨(dú)立性很差，很難在客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的狀況作出客觀、公正、合理、合法的評(píng)價(jià)。
中國(guó)移動(dòng)為了完善內(nèi)審管理體制，建立了獨(dú)具特色的內(nèi)部審計(jì)雙重管理機(jī)制，以提高審計(jì)部門的獨(dú)立性。中國(guó)移動(dòng)有兩級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)：總部?jī)?nèi)審部以及31家子公司設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。雙重管理機(jī)制規(guī)定總部對(duì)各子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作規(guī)范，以規(guī)范內(nèi)審計(jì)劃的制定和執(zhí)行，增加了評(píng)價(jià)的客觀性;同時(shí)各子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受總部和本公司的雙重任務(wù)、雙重考核，向總公司和本公司進(jìn)行雙重匯報(bào)，人員接受總公司和本公司的雙重調(diào)用，實(shí)現(xiàn)了總部對(duì)子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督以及兩級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)互補(bǔ)。此舉在現(xiàn)有構(gòu)架上減少了子公司審計(jì)單位受經(jīng)理機(jī)構(gòu)的制約和影響，提高了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，加化了公司內(nèi)審工作的管理力度。
大型國(guó)有企業(yè)要認(rèn)真研究企業(yè)審計(jì)組織體系集中化趨勢(shì)，參照哈雷戴維森公司和中國(guó)移動(dòng)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，積極探索新形勢(shì)下審計(jì)資源管理體制和審計(jì)組織方式，建立集團(tuán)統(tǒng)一管理、各級(jí)企業(yè)有序聯(lián)動(dòng)的組織體系，更好地適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要。
大型國(guó)有企業(yè)在推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向集中管理轉(zhuǎn)型的時(shí)候，需要注意以下三方面問(wèn)題：一是提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，強(qiáng)化總部?jī)?nèi)審部門的地位，推行內(nèi)審部門垂直化管理;二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程需要標(biāo)準(zhǔn)化，制定出明確的、約束力很強(qiáng)的規(guī)章制度，內(nèi)審人員檢查制度是否得到貫徹落實(shí)，差距多大，分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并提出建議，以便于實(shí)施集中管理;三是逐步整合集團(tuán)內(nèi)審資源，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)審資源，搭建“大監(jiān)督”格局，最大化內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率。
五、內(nèi)部審計(jì)方法從現(xiàn)場(chǎng)檢查向遠(yuǎn)程在線輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變
隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)管理系統(tǒng)的出現(xiàn)，國(guó)際大型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式發(fā)生了深刻變化，大型企業(yè)普遍實(shí)施信息流、資金流、業(yè)務(wù)流高度統(tǒng)一的信息化體系，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理方法。合理運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，是提高審計(jì)工作效率的有效手段。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的過(guò)程中，充分利用企業(yè)信息系統(tǒng)，發(fā)展遠(yuǎn)程在線審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，增強(qiáng)內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，是內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)際上，法國(guó)電信集團(tuán)就是此發(fā)展趨勢(shì)的代表。
我國(guó)的許多大型國(guó)有企業(yè)還處于單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，造成了審計(jì)資源的局限和審計(jì)成本的浪費(fèi)。如今，傳統(tǒng)的紙質(zhì)信息大部分已經(jīng)被數(shù)字信息取代，審計(jì)人員有時(shí)候已無(wú)法獲得有形的審計(jì)線索，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程在線審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式有利于提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，并促進(jìn)審計(jì)結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用。
寶鋼集團(tuán)在過(guò)去幾年中逐步建立了旨在提升審計(jì)項(xiàng)目管理水平及信息共享的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)。該平臺(tái)能夠自動(dòng)采集被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程監(jiān)控審計(jì)，使得寶鋼集團(tuán)完成了從傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查向現(xiàn)場(chǎng)檢查與遠(yuǎn)程在線審計(jì)結(jié)合的轉(zhuǎn)變。從 2008年起，寶鋼集團(tuán)審計(jì)部又進(jìn)一步開(kāi)發(fā)了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)(BAMS)，該系統(tǒng)已于2010年在寶鋼集團(tuán)各子公司全面覆蓋，有效支撐了審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程管理。這些電子信息技術(shù)的應(yīng)用使得寶鋼集團(tuán)得到的審計(jì)單位的數(shù)據(jù)更充分，進(jìn)行的分析更實(shí)時(shí)、更迅速、也更全面，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平進(jìn)一步提高。
為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能部門應(yīng)學(xué)習(xí)法國(guó)電信集團(tuán)和寶鋼集團(tuán)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化審計(jì)報(bào)告，探索遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方法轉(zhuǎn)變，提高審計(jì)工作效率。
大型國(guó)有企業(yè)在推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的過(guò)程中，應(yīng)注重以下三方面問(wèn)題：一是內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重各類信息集成分析與運(yùn)用，引入先進(jìn)的分析與預(yù)警方法，增強(qiáng)內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力;二是推動(dòng)在線報(bào)告的應(yīng)用，通過(guò)規(guī)范集團(tuán)審計(jì)流程和審計(jì)報(bào)告格式，以及嚴(yán)格要求內(nèi)外部審計(jì)信息電子化，促進(jìn)在線報(bào)告系統(tǒng)地推廣;三是持續(xù)改進(jìn)審計(jì)手段、工具和方法，定期回顧和評(píng)價(jià)內(nèi)審技術(shù)和方法，發(fā)現(xiàn)提高審計(jì)效率的在線遠(yuǎn)程審計(jì)方法。
擴(kuò)展資料：
進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化，這也直接使得內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)改變。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，及財(cái)政管理體制改革的深入，使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)有了新的發(fā)展方向。基于此，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變進(jìn)行研究有著重要的指導(dǎo)意義。
一、新時(shí)期我國(guó)內(nèi)部審計(jì)新要求
�。ㄒ唬⿷�(yīng)充分重視風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性，其是隨時(shí)隨處都可發(fā)生，比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等，管理者必須準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估及處理，也就是進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，使風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。對(duì)于組織風(fēng)險(xiǎn)管理是否科學(xué)有效、管理后所余風(fēng)險(xiǎn)是否有能力接受等都要依靠審計(jì)工作者進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的如何建立完善、如何建立內(nèi)控體系防控風(fēng)險(xiǎn)這些方面也需要由審計(jì)工作人員給予咨詢。所以，內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著重要責(zé)任。不管是預(yù)算管理體制改革，還是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等體制的改進(jìn)和完善都需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要防控及管理。
因此，將風(fēng)險(xiǎn)納入到內(nèi)部審計(jì)工作中，有計(jì)劃、有組織地開(kāi)展審計(jì)確認(rèn)及評(píng)價(jià)，為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理給予必要幫助，這也是新型財(cái)政管理體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求。
�。ǘ⿷�(yīng)充分重視管理
基于新財(cái)政管理體系下，信息化水平日益提升，業(yè)務(wù)辦理流程也逐步簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄及報(bào)告等日益標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。由于業(yè)務(wù)辦理較為復(fù)雜引起的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)紕漏，及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要取決管理者的專業(yè)素養(yǎng)、規(guī)范化程度及管理效率。這就使得審計(jì)工作的重心逐步由監(jiān)查財(cái)務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、行政及資源等方面的管理上是否合理有效，這是新時(shí)期，內(nèi)部設(shè)計(jì)的一個(gè)新的要求。
�。ㄈ⿷�(yīng)重視責(zé)任履行
不管什么組織的管理者或負(fù)責(zé)人必須對(duì)本組織的管理及業(yè)務(wù)開(kāi)展等方面擔(dān)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任等，而這類責(zé)任可能是一種財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，乃至社會(huì)責(zé)任。伴隨我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，對(duì)國(guó)有企業(yè)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面的責(zé)任均已明確。尤其是在新財(cái)政管理體制背景下，黨政重要領(lǐng)導(dǎo)通常在預(yù)算、政府采購(gòu)、財(cái)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的責(zé)任更為明晰。比如：《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確指出，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)必須在組織負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，由組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一化管理�；诖�，對(duì)內(nèi)審部門有更高要求，一是要擔(dān)負(fù)更多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，進(jìn)一步拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面；二是有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量及效率，為監(jiān)察機(jī)構(gòu)的考核、人事管理提供必要的依據(jù)。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的路徑
�。ㄒ唬┞毮芏ㄎ坏霓D(zhuǎn)變
經(jīng)過(guò)三十余年來(lái)的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不管是理論和實(shí)踐方面，還是內(nèi)審制度體系建設(shè)方面，均為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)和實(shí)力。因而，逐步由監(jiān)督型向增值服務(wù)型則是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是增值不單單在于內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)被組織采納后能夠?yàn)榻M織增加經(jīng)濟(jì)收益、節(jié)約成本等，更為關(guān)鍵的是不斷改進(jìn)和完善組織內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)部治理等方面。同時(shí)，有助于收入增加，降低支出降低，進(jìn)而充分調(diào)動(dòng)管理層及廣大員工的工作熱情，并能讓人們逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部設(shè)計(jì)的重要性。二是增值服務(wù)業(yè)不單在于組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展，還可為組織戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)給予保障。三是增值服務(wù)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督并非矛盾的，原因是內(nèi)部審計(jì)有助于經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本降低，組織利益的損失降低，本質(zhì)上是增值的。因而，增值服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)新的高層次職能定位，是新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求，所有內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須加以重視，并在實(shí)際工作中落實(shí)下去。
�。ǘ┕ぷ髦行牡霓D(zhuǎn)變
一是積極參與組織各項(xiàng)改進(jìn)工作。參與到組織治理改進(jìn)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)治理過(guò)程計(jì)劃及運(yùn)作效果進(jìn)行獨(dú)立、客觀、全面地評(píng)估，并作出評(píng)價(jià)性結(jié)論；同時(shí)要，提供必要的咨詢服務(wù)，為組織的治理過(guò)程改進(jìn)的方式方法提出必要的建議，或協(xié)助董事會(huì)進(jìn)行治理工作的自我評(píng)估。所以，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要在組織內(nèi)積極推廣正確的價(jià)值觀和發(fā)展觀，以確保經(jīng)營(yíng)管理的效率，創(chuàng)建完善的問(wèn)責(zé)制，及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)和控制信息的通報(bào)工作。此外，參與到組織風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在檢查、評(píng)估、分析及報(bào)告等基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)的有效性、可行性建議，并要積極協(xié)助組織董事會(huì)做好監(jiān)督工作；還應(yīng)科學(xué)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理的各種方法及控制對(duì)策，以協(xié)助組織解決各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。參與到組織內(nèi)部控制改進(jìn)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、治理及信息管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制是否正確、有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并要及時(shí)找出差異及原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以協(xié)助組織進(jìn)行科學(xué)有效控制。
二是主動(dòng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)新業(yè)務(wù)。在新形勢(shì)下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)有了更多的新的業(yè)務(wù)，比如：經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、信息安全審計(jì)、職業(yè)道德審計(jì)及內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等業(yè)務(wù)。而這類業(yè)務(wù)在理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面可能尚不完善，有甚至存在偏差、錯(cuò)誤，但是這也給內(nèi)審工作給予了新的發(fā)展和建設(shè)空間。因此，要有意識(shí)的在內(nèi)審工作規(guī)劃中納入新的業(yè)務(wù)，如此不但有助于組織增值，還能拓展內(nèi)審發(fā)展新方向。
�。ㄈ⿲徲�(jì)模式的轉(zhuǎn)變
新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)逐步由基于賬項(xiàng)和控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅要求在實(shí)際審計(jì)中，根據(jù)被審計(jì)組織或項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況計(jì)劃具體的內(nèi)審工作，比如：審計(jì)程序的確定、審計(jì)證據(jù)的獲取、可靠性評(píng)價(jià)等，同時(shí)還要根據(jù)組織風(fēng)險(xiǎn)情況合理安排內(nèi)審機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作，比如：內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃制定、明確審計(jì)范圍、年度審計(jì)工作計(jì)劃等。換言之，內(nèi)審不但要在具體的審計(jì)工作中通過(guò)評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)妥善安排審計(jì)程序、組織審計(jì)工作，還應(yīng)把組織風(fēng)險(xiǎn)管控架構(gòu)或具體過(guò)程納入到審計(jì)內(nèi)容中，以評(píng)估該架構(gòu)的設(shè)計(jì)及運(yùn)作有效性，此外還要根據(jù)組織風(fēng)險(xiǎn)情況，安排內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作，規(guī)劃內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員發(fā)展方向。
�。ㄋ模┧刭|(zhì)要求的轉(zhuǎn)變
基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計(jì)工作，要求內(nèi)審人員素質(zhì)逐步由注重財(cái)會(huì)變到重視管理、信息技術(shù)應(yīng)用。具體而言，一是要不斷強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力，內(nèi)審人員應(yīng)積極通過(guò)自學(xué)、再教育或培訓(xùn)、參與實(shí)踐等方式提升個(gè)人修養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力；二是要提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體素質(zhì)，要合理配置內(nèi)審人員，通過(guò)組織內(nèi)的人才流動(dòng)、人才引進(jìn)及培養(yǎng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能從整體上提升工作能力，滿足審計(jì)工作要求；三是要制定科學(xué)的人資計(jì)劃，從內(nèi)審事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度對(duì)內(nèi)審人才的培養(yǎng)及引進(jìn)予以規(guī)劃；四是要積極和各個(gè)職能部門配合、協(xié)作，通常這些部門的專業(yè)資源有效開(kāi)展內(nèi)審工作。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，在新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)模式必須進(jìn)行轉(zhuǎn)變，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)審模式，并要順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，科學(xué)定位，合理轉(zhuǎn)變工作重心，并要加強(qiáng)內(nèi)審人員的素質(zhì)建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)的良好建設(shè)和發(fā)展。
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