淺談現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?nèi)部審計的指導(dǎo)
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)部審計 指導(dǎo) 運(yùn)用
論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計發(fā)展的最新動向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，能將�?nèi)部審計自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾砸约艾F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施。
一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/strong>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項(xiàng)基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)對審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險導(dǎo)向模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險”，我國在2006年2月對審計準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型修改為新的審計風(fēng)險模型�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風(fēng)險為中心，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以經(jīng)營風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。
二、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認(rèn)識 (一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的審計方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。
(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風(fēng)險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。
(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計報表錯報風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。通過實(shí)施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理解 內(nèi)部審計下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳吧袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會審計中的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用于內(nèi)部審計就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計計劃，實(shí)施審計行為的一種審計方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(不是審計風(fēng)險)，依據(jù)風(fēng)險選擇項(xiàng)目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。
而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險。由此可見，此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過程，內(nèi)部審計重點(diǎn)不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險。用這種觀點(diǎn)來界定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，會與內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義相背。
筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，還不如說是企業(yè)風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計作用。
四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用于內(nèi)部審計的必要性及其實(shí)施
我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，但是在內(nèi)部審計中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。
(一)內(nèi)部審計實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
隨著內(nèi)部審計的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計對整體的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計監(jiān)督和建設(shè)性評價，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄浅Ｖ匾默F(xiàn)實(shí)意義。
(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運(yùn)用
1.準(zhǔn)確確定審計的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑥姆治鲲L(fēng)險入手，準(zhǔn)確確定審計的重點(diǎn)和范圍，在審計準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險，確定總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，將審計風(fēng)險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。
2.以《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦�，使風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，制定審計計劃，確定審計項(xiàng)目。二是編制審計方案時，在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃目標(biāo)，每年對審計范圍進(jìn)行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計實(shí)施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。
3.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)從宏觀上對風(fēng)險進(jìn)行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰某霭l(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計、突出重點(diǎn)”，在提高審計效率與效果的同時，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理。
4.實(shí)現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風(fēng)險。四要構(gòu)建完整的審計信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
(三)內(nèi)部審計實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菫檫m應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計風(fēng)險、減輕審計責(zé)任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：
1.建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的實(shí)效性。在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實(shí)效性，以確保審計建議的落實(shí)。
3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險語言，加強(qiáng)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高內(nèi)審人員對風(fēng)險的敏感度，以風(fēng)險為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計工作。
五、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計堅持開展對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟�，在�?zhí)行過程中，將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒�，將審計風(fēng)險降低到最低可接受水平。
參考文獻(xiàn)：
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