關于會計理論課程教學幾個主要問題的探討論文
目前在國內外會計學專業碩士研究生教育課程體系設置中，均安排了會計理論類課程。這類課程可以使學生對本專業的內容既能知其然，又能知其所以然，在提高專業素養和綜合運用能力等方面有重要的作用，這已在業界達成共識。w但目前各高校關于會計理論類課程的名稱、授課內容、教材選用等課程建設的核心要素存在較大差異，從某種意義上影響了會計理論課程作用的發揮。本文通過對國內外部分高校會計理論類課程相關內容的對比分析，對碩士研究生階段會計理論課程名稱、教材選取以及重點授課內容等方面提出一些建議。
一、會計理論課程的幾個基本問題
探討會計理論課程的問題，首先要界定清楚其與會計理論相聯系的幾個基本問題：
1.關于會計理論的概念。目前會計理論的概念存在著多種解釋，學者們各言其是、風格迥異。美國會計學會(AAA)將其解釋為:一套前后一致的假設性、概念性和實用性的原則，是一個旨在探索會計本質的總體性的參考框架。瓦茨和齊默爾曼在《實證會計理論》中對會計理論的解釋為:會計理論的目標是為了解釋和預測會計實務，解釋是為觀察到的實務提供理由，預測是指會計理論應能夠預計為觀察到的會計現象。[3]我國會計學家葛家澍教授將財務會計理論定義為:來自會計實務，高于會計實務’反過來可以指導會計實務的規范性的概念框架。本文將其歸結為:會計理論是一套內在一致、協調一貫的,可以提供總體性參考框架的原則，其作用是為了解釋和預測,解釋是對現存現象的說明，預測是對未來可能發生事項的判斷�；谶@一界定，本文對會計理論課程的相關問題進行探討。
2.關于會計理論的作用。會計理論的作用是會計理論課程與會計專業其他課程，包括中級財務會計、高級財務會計及管理會計?^課程區別與聯系的關鍵所在。會計是一門實務性較強的學科，會計專業的其他課程偏重于實務，闡述的是一系列的程序、方法和技術,而會計理論課程闡述的則是對現存實務行為的解釋,預測將要可能發生的實務，據以指導和開拓。因此，基于會計理論的作用，使得會計理論課程可以將各個與會計相關的課程融會貫通，從而加深對會計專業方法的理解和認識，體現出會計理論課程的不可替代性。
3.關于會計理論的發展。理論總是適應社會的需要而產生、發展的，會計理論也是如此。會計理論隨著環境的變化而不斷地變化發展。首先，會計是歷史條件下的產物，它伴隨著政治、經濟、法律等發展而不斷發展;其次，會計是有國別差異的,盡管全球經濟一體化導致了會計國際趨同，但是仍不可忽略中西方文化的交叉與碰撞，國際環境的變化對國內環境的沖擊，自然會導致會計的變化和發展。然而，無論是歷史還是國際環境，最終歸結為一點，會計理論的發展是與實踐相聯系的，畢竟理論來源于實踐,不可與實踐脫節。
目前會計理論的發展存在兩個問題:一是理論落后于實踐，急需新的理論出現，如衍生金融工具、通貨膨脹、人力資本等事物所引發的新的會計理論與方法問題’舊的會計理論無法指導實踐;二是理論超越實踐，國外有些先進國家的應用理論又超越了我國的實際情況，使得理論無法很好地與實踐相適應。會計理論發展中存在的問題，導致了會計理論課程教學中不可避免地存在著一些問題，亟待改進。
二、會計理論課程教學現狀分析
本研究對國內重點財經院校及廈門大學、中國人民大學等14所高校碩士研究生會計理論課程的開設情況進行了調查，有關情況匯總如表1所示。
調査結果顯示，目前碩士研究生會計理論課程教學中存在如下幾個問題：
1.課程名稱不一致。大致分為三種情況，一種稱為會計理論研究,一種稱為財務會計理論研究，還有一種稱為會計基礎理論研究。課程名稱的不明確,表明目前對會計理論的一些概念問題界定不清，影響了會計理論課程的授課效果和會計理論課程作用的發揮,亟待改進。
2.課程教材和參考資料不一致。調查中發現，大部分高校在碩士研究生學習階段采用的是國外教材。應當承認，我國的會計理論研究水平與國外先進水平相比，存在很大差距,這種差距不僅表現在研究方法上,而且也表現在許多領域方面我們沒有人家了解得深刻。H但是正如前文對會計理論研究目前所存在的問題所討論的那樣，這會導致一些理論脫離實踐的問題。
3.課程重點、授課內容不一致。沒有統一的教材，自然不會有統一的重點授課內容。當然，各高校沒有必要必須有相同的授課內容，在會計理論研究的各個領域，各高校有自己的研究特色和研究成果，這些研究成果作為授課內容以教材為載體傳授給學生，也便于不同學校的相互比較，取長補短，這也是一種交流與學習的方式。但是作為會計理論課程的基本框架應該趨于統一，重點授課內容所涉獵的部分應該無所偏差。
另外，會計理論課程教學目前還有一個現實的問題需要關注，即碩士研究生教育的層次性。隨著研究生招生規模的擴大，為了滿足社會對不同類型的會計人才的需求,各高校開始將碩士研究生教育分為兩種類型，即應用型教育和研究型教育。應用型教育實行兩年制，培養的是應用型人才;研究型教育實行三年制，培養的是研究型人才。本文將在此分類的基礎上，對以上三個問題進行探討和分析，并針對相關問題提出課程改進建設意見，以期對上述問題的解決有所裨益。
三、針對相關問題的會計理論課程設計
根據上述研究分析，以下著重對會計理論課程的課程名稱、教材和參考資料的選取以及重點授課內容進行討論。
(一)關于會計理論課程名稱
會計理論課程名稱的界定關系到與會計學專業其他主干課程協調、會計理論課程內容的構建、教材及參考資料的選取等一系列課程教學的關鍵問題。關于會計理論課程名稱現在存在兩類爭議，一是會計理論和會計基礎理論的爭議，二是會計理論和財務會計理論的爭議。
部分高校采用會計基礎理論研究作為會計理論的課程名稱。這是將會計理論按照內容分類，將其劃分為會計基礎理論、會計應用理論和會計開發理論三個部分所致。這些高校認為’會計理論只需研究以基本原理為依據,運用科學知識，闡述會計領域會計運行的基本理論即可。其忽略了在會計實踐中創造性運用的應用性理論，以及闡述新技術和方法的開發性理論,缺乏會計理論研究的完整性。因此,會計基礎理論研究這個名稱不能包含會計理論的全部內容。
部分高校采用財務會計理論研究作為會計理論的課程名稱。這些高校認為,會計理論研究的著作從20世紀20年代W?佩頓公開出版的《會計理論一~兼論公司制企業的專門領域》到20世紀90年代Scott著的《財務會計理論》，所有著作都有一個共同的特點:無論書名是“會計理論”還是“財務會計理論”,所討論的內容實際上都僅限于財務會計理論。實際上，在管理會計產生之前，會計理論只是指財務會計理論和審計理論，而管理會計獨立成科以后,會計理論同時包含財務會計理論、審計理論和管理會計理論。就本研究當前掌握的國內會計理論著作來看，除魏明海和龔凱頌著的《會計理論》中將管理會計理論包含其中外’多數會計理論著作討論的都是財務會計理論的內容。
綜上所述,本研究認為會計理論的內涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論是指財務會計理論，廣義的會計理論包括財務會計理論、審計理論和管理會計理論。為此，考慮課程名稱的科學、合理性以及與其他課程間的協調等因素，會計學專業碩士研究生課程設置，可以按以下兩種情況處理:一是如果既開設財務會計理論，又開設審計、管理會計理論等課程,那么,會計理論適合采用財務會計理論作為課程名稱;二是如果只開設一門與會計相關的理論課程,則適合采用會計理論作為課程名稱，其內容可以包括財務會計理論、審計理論和管理會計理論的內容。
另外,考慮高校會計學碩士研究生培養目標的差異，可以將應用型碩士研究生(兩年制）的課程名稱設定為“財務會計理論與實務”或“會計理論與實務”，將研究型碩士研究生(三年制）的課程名稱設定為“財務會計理論研究”或“會計理論研究'。
(二)關于會計理論課程教材以及參考資料
會計理論課程教材和參考資料的選取與會計理論課程重點授課內容密切相關。通過調査顯示，目前會計學專業研究生會計理論課程的教學使用較多的國內外教材有如下相關著作：
1.國外相關著作。國外的相關著作大體上可以分為兩種，一是以信息經濟學為基礎的會計理論,二是以財務會計概念框架為基礎的會計理論。
(1)《財務會計理論》(WilliamR.Scott著)是目前國內研究生會計理論課程教學中最為流行的教材之一，該著作最大的特點是以信息經濟學為基礎來闡述會計理論，試圖以信息經濟學的框架來解釋會計在現實世界中所遇到的基本矛盾其主要內容結構如上表2所示。
(2)《會計理論》(HarryI.Wolk,JamesLDodd和MichaelG.Teamey著）是國外會計理論著作中另外一種普遍采用的結構，即以財務概念框架為基礎闡述會計理論。嗔主要內容結構如表3所示。
2.國內相關著作。國內的著作大體上也可以分為兩類，一是弓I進西方會計理論的內容和結構而編寫的會計理論著作，二是融入中國特色的會計理論著作。
(1)《會計理論》，湯云為、錢逢勝著。該著作多處引用美國亨德里克森(Hendriksen)的《會計理論》，多次將其研究成果納人其中％并吸納百家之言，在此過程中表達觀點是較早地弓I進西方會計理論的內容和結構而編寫的會計理論著作。該著作基本上是以財務會計理論框架為構建基礎編寫而成，其主要內容結構如表4所示。
(2)《會計理論》，吳水澎、謝詩芬和薛祖云著。該著作中融入了我國國情，分析了如何構建中國特色會計理論體系等相關問題，進一步會計理論與實踐相結合，其主要結構內容如表5所示。
3.國內外相關著作的比較分析根據對相關經典著作的分析，我們發現,當前的會計理論相關著作既存在差異，也存在共性。差異是可以理解并提倡的,著書者理論演繹，皆由己出，標新立異，自成體系，如類似Scott等以信息經濟學為會計理論研究的視角而構建會計理論體系，既順應了信息時代的發展的要求，又符合其自身的基本環境需求，做到理論的構建與實踐相適應,但各相關經典著作仍然存在一些共性可尋。
共性是基本上可以將會計理論總體結構劃分為三大部分,即導論、基本理論和應用理論。導論包括會計理論、會計理論歷史發展;基本理論包括會計理論假設、原則、研究方法以及財務概念框架等相關內容;應用理論包括會計準則制定等。另外，還有兩個特殊的問題，一是關于一些前沿問題，這部分理論在國內外相關著作中有所體現，它是會計理論在歷史發展過程中不斷變化，與實踐相結合而生的理論，避免理論落后實踐。二是關于中國特色的會計理論，這部分理論在國內的部分著作中有所體現,它是結合我國基本環境而探討的內容，避免理論超越實踐。關于是否要建立有中國特色的會計理論與方法體系，盡管有人持懷疑和反對態度，認為過分強調中國特色，會阻礙會計的國際協調,影響會計國際化等等,但是，隨著中國特色社會主義市場經濟體制的建立和完善以及我國會計事業的發展，已經形成了“中國特色的會計理論體系是客觀存在的”這一共識。
縱觀國內外會計理論相關著作，本文認為，因各著作存在共性，關于會計理論課程教材及參考資料的選取可根據各高校的自身特點及研究成果，自行選定。若參照國外教材,在注重國際先進會計理論介紹的同時，還應關注我國會計理論的研究。在借鑒國際會計理論經驗的同時，應當有所創新，有所發展。
(三)關于會計理論課程的重點授課內容
盡管教材各異，但是會計理論課程的重點授課內容理應殊途同歸。本文認為，碩士研究生的會計理論課程重點授課內容不應忽視以下四個部分：
一是導論。這部分內容至少應包括會計理論的發展史以及整個課程結構框架的介紹兩部分內容。如前文所述,會計理論是歷史發展的產物,它的發展是反應性的。歷史是凝固了現實的,不管從什么視角來構建會計理論，采用什么會計方法,要了解會計理論,都離不開對會計思想和實務歷史發展的把握。只有了解了會計理論歷史發展的軌跡，才能對其當前的發展有更深刻的認識，才能掌握未來會計理論發展的脈絡和趨勢。
二是會計基本理論。通過對國內外的會計理論相關著作的分析，我們發現，這部分內容不可或缺地包括會計的假設、原則、目標、研究方法等,可以根據財務概念框架加以構建。這里需要明確的是,在介紹國外會計理論時，要考慮國際會計理論的本土化問題,要注意與中國的具體實踐相結合，同時要注意加強對我國會計理論的提煉和總結。
三是會計應用理論。這部分內容的核心是關于會計準則制定問題,這也是會計理論最為重要的內容之一，在會計理論的形成和發展中，發揮著至關重要的作用。會計準則是會計理論與實務的媒介，對實務具有規范作用，但卻依賴于會計理論這前后一貫、首尾一致的系統加以支撐。任何會計理論課程授課內容,如果缺少了會計準則部分都是不完整的。
四是會計理論前沿。在當今經濟發展過程中出現的具有時代特征的問題,會計理論需要對其作出解釋，會計理論課程中應包括前沿問題的討論，如物價變動會計、人力資源會計、環境會計、社會責任會計等。這些問題的探討是將會計理論密切聯系時間的結果,同時也可以看到會計理論是如何隨著社會的發展而不斷進步與改進的。
四、結論與建議
通過以上分析,我們不難發現，會計理論是對會計實踐的一種理性認識，它來源于實踐，又指導著實踐，會計理論與會計實踐相互作用，并不斷發展。由于會計理論本身隨著經濟以及會計實務的變化而變化,會計理論課程的教學,特別是教學內容也應該是動態的。綜合會計理論的本質和我國現階段會計發展及會計教育的現狀,本文在調查分析基礎上,對碩士研究生教育學習階段會計理論課程的名稱、課程性質、課時、教材選用及授課內容提出如下建議,如表6所示。
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