發電企業燃煤審計程序及方法論文

發電企業燃煤審計程序及方法論文

　　燃煤管理審計是對包括燃料管理制度的建立與執行，燃煤采購、消耗、庫存、結算和燃煤指標完成等全過程的規范性、合規性、完整性和有效性進行的審計。近年來，"計劃電，市場煤"的矛盾越顯突出，發電企業虧損面加大，同時燃煤管理的各個環節都不同程度地存在著各種各樣的問題。因此，加強燃煤管理審計，對企業健康、有序發展具有重要的意義。

　　1 燃煤管理審計的關鍵點

　　1.1制度的建立與執行。

　　關注燃煤的采樣、制樣、化驗全過程操作流程是否符合國家和企業內部工作標準。內部燃煤管理制度是否健全與完善，是否及時進行了修訂。保證制度的執行力。

　　1.2燃煤采購及結算環節。

　　應關注執行公司的質價體系和燃煤采購合同，對不執行超硫扣款和在供煤形勢緊張的特殊時期，出現變動情形是否經燃料管理會議小組集體研究決定，報有關部門批準。關注燃煤結算管理工作，采購成本支出的合理性和必要性。關注所有結算內容是否全部列入當期結算表；對未結算煤量進行暫估是否按實際暫估調整財務賬面結存數。應關注財務部門對暫估煤量的核對工作，各月賬面采購數量與監管系統入廠煤數量是否保持一致，并依據核對后的結算表及時入賬，月度暫估及價格測算依據是否充分。

　　1.3入廠煤、入爐煤采制化環節。

　　采制化人員要持證上崗。在煤質驗收過程采制化人員操作是否規范。采制化環節必有的相互監督機制。入廠煤采樣、制樣和化驗的設施、設備配置及運轉使用情況。入廠煤與入爐煤熱值差控制情況。入廠煤、入爐煤采制化結果的準確性。入爐煤計量和采樣情況。

　　1.4儲煤場管理及盤點環節。

　　應關注煤場設備管理情況。關注盤煤，盤煤報告是否真實、準確反映盤煤數量。關注是否嚴格按照先堆先取的原則，燒舊存新。關注是否合理安排各煤場存儲量，庫存煤量的合理性。煤場管理情況，煤場管理的工作記錄及相關內容是否齊全。

　　1.5燃煤有關指標考核環節。

　　該環節應關注關鍵點是燃煤熱值和標煤單價。燃煤熱值對發電標準煤耗有影響。燃煤熱值對發電廠用電率有影響。燃料費用是由標煤量和標煤單價的乘積構成，因此，標煤量和標煤單價任何一項的大小都對發電企業的經營情況產生極大的影響。

　　2 發電企業燃煤審計程序及方法

　　2.1對發電企業燃煤管理制度的建立、完善及執行情況的審計。

　　收集所有與燃煤管理有關的辦法及相關管理制度，確認其內容是否符合國家法律法規、國家及行業標準、集團公司及北方公司的相關規章制度要求。對燃煤管理過程中涉及的機構設置和人員分工情況的合理性進行審查。對燃煤采購及結算、入廠驗收、入爐管理和煤場管理等部門是否進行了明確的職責分工。

　　2.2對發電企業燃煤采購環節的審計。

　　審查燃煤的定價機制、采購審批的流程是否符合規定。審閱相關文件和會議記錄，審查是否成立燃煤采購管理工作機構，定期召開領導小組會議。查閱燃料采購工作總結等分析資料、燃料管理會議紀要等資料，掌握燃料采購工作中的細節及動態，審閱燃料采購計劃等資料；審查合格供應商的資質資料，查閱供應商名單申請批準記錄。查閱燃料合同臺賬、采購合同及談判記錄等相關資料。分析判斷合同的規范性、合理性，查閱結算記錄和履約情況，復核電廠燃煤定價機制的執行情況。審查燃煤統計月報的編制和上報情況。審閱燃煤統計報表，檢查其編制、上報等情況是否符合有關要求；對燃煤購進數量、質量等統計數據復核檢驗。

　　2.3對發電企業燃煤入廠煤計量的審計。

　　審查是否對入廠煤逐列、逐車全部進行數量的驗收；實地考察地中衡控制室、地中衡檢斤室的工作環境及使用情況，是否符合廠家提供的使用手冊要求；查看衡器的定期校驗報告，復核衡器校驗報告；審查軌道衡、地中衡合計量與燃料管理部、財務部統計入廠數量是否一致；電廠入廠煤數量的統計數據、會計數據是否與軌道衡、地中衡數據一致。

　　2.4對發電企業燃煤入廠煤質量驗收的審計。

　　檢測實驗室的環境、設施技術要求、儀器設備以及實驗室技術管理，儀器的校準記錄，采取的煤樣、分析及存查煤樣的盛放和保管是否符合規定，以及檢查采樣員、制樣員和化驗員的資質證書。人工采樣、機械采樣的采樣方式、總樣質量、子樣分布、子樣數目和子樣質量是否符合規定，人工采樣操作的規范性，機械采樣裝置的投入使用率、采樣記錄和校驗記錄等；以及操作的規范性，試樣制備、送樣的及時性等。審查工業分析、元素分析及發熱量化驗的及時性、合規性，查閱使用儀器的校驗記錄，標定實驗結果及煤樣再檢試驗、對比實驗結果記錄等。

　　2.5對發電企業燃煤耗用管理的審計。

　　審查入爐煤數量的統計數據、會計數據是否與入爐煤皮帶秤數計數一致，是否與中部采樣間皮帶秤核對校驗，生產用煤和非生產用煤數量的劃分。審查燃煤耗用采樣的總樣質量、子樣分布、子樣數目和子樣質量是否符合規定，入爐煤低位發熱量的統計數據是否與化驗原始數據一致。審查燃煤耗用混配摻燒是否滿足鍋爐安全燃燒和節能要求，是否符合行業標準。

　　2.6對發電企業煤場管理的審計。

　　根據企業相關規定對煤場管理工作進行審查：包括煤場儲煤量是否符合要求，燃煤分類堆放及標志是否符合規定，入爐煤摻配使用是否符合規定，是否采取防止存煤損失和自燃的措施等。

　　2.7對煤場場存煤盤點的審計。

　　包括是否按照行業標準及公司規定定期測量煤堆的堆密度，是否按照要求測量煤堆體積，存煤數量的統計數據、會計數據是否與盤點表一致，對盤點結果與賬面記錄的差異處理是否準確；并進行現場盤點監督工作。月末參與電廠實地盤點工作，以驗證其煤場存煤的真實性、準確性。判斷盤點日及以前月份（年度）是否存在潛盈（虧）情況。結合財務指標，對燃煤入廠后二次搬運費用均要逐項進行深入分析，判斷二次搬運費用發生的必要性、合理性。

　　2.8對發電企業燃煤考核指標真實性的審計。

　　查看燃煤經營分析報告及會議紀要，關注分析報告或會議紀要內容，全面分析報告內容的及時性、完整性、深入性和科學性，判斷燃煤經營分析工作的成效性。復核燃煤統計報表數據：采集地中衡重量，電廠燃煤耗用、電廠入爐煤等基礎數據，統計生產月報耗用數據，抽取并復核煤質化驗數據，對比分析燃料生產月報數據與財務核算數據的一致性。入廠和入爐煤熱值差是否在公司規定的范圍內并對差異進行分析判斷：查看入爐煤采制樣工作、化驗工作的流程和職責分工，查看化驗報告等工作記錄并與統計報表數據進行復核對比分析。

　　2.9對發電企業燃煤財務管理及會計核算的審計。

　　審閱燃煤相關會計資料，判斷燃煤財務管理的規范性；財務數據的真實性；核算的正確性；內部控制制度的嚴密性。統計分析燃煤采購成本（含二次搬運費用）的基本情況。統計分析入爐煤成本構成情況。統計分析燃煤耗用構成情況。復核煤場損失和盤盈（盤虧）的會計核算情況，判斷會計核算的合規性和正確性；復核年初、年末的燃煤暫估情況，判斷是否存在多估或少估以及隨意調整暫估入廠煤價格的情況。

　　參考文獻：

　　[1]劉毅.成品油銷售企業非油業務審計方法研究[J].中國內部審計，2014,（1）

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