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工業(yè)企業(yè)錯(cuò)計(jì)少納增值稅的問(wèn)題探討論文
摘要：隨著我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法力度的增強(qiáng)，我國(guó)財(cái)政稅收工作也在此過(guò)程中獲得了積極的發(fā)展。但是在該過(guò)程中，還是有很多企業(yè)存在增值稅的錯(cuò)計(jì)少納情況。在本文中，將就工業(yè)企業(yè)錯(cuò)計(jì)少納增值稅的會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)行一定的研究。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；錯(cuò)計(jì)少納；增值稅；會(huì)計(jì)技術(shù)
近年來(lái)，在我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法力度不斷提升的情況下，很多工業(yè)企業(yè)在納稅主動(dòng)性以及納稅意識(shí)方面都獲得了較為積極地提升。但在稅務(wù)審計(jì)工作中，還是發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在納稅過(guò)程中存在錯(cuò)計(jì)少納情況，并因此導(dǎo)致罰款以及交付大量滯納金的情況。為了避免該情況的出現(xiàn)，就需要企業(yè)做好問(wèn)題產(chǎn)生原因的分析，以科學(xué)措施積極做好納稅相關(guān)工作。
一、錯(cuò)計(jì)少納問(wèn)題發(fā)生原因
在工業(yè)企業(yè)中，錯(cuò)計(jì)少納問(wèn)題發(fā)生的原因主要有：第一，法律政策缺失。作為會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員，需要具有良好的納稅觀念以及意識(shí)，即需要明確納稅項(xiàng)目都具有哪些部分，需要了解到在什么時(shí)間當(dāng)中做好多少稅款的繳納。尤其是財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)人員，更是該項(xiàng)工作開(kāi)展中的主體，如果沒(méi)有明確、全面地了解，也沒(méi)有做好我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)稅收法規(guī)的掌握以及運(yùn)用，則會(huì)在實(shí)際稅務(wù)籌劃中存在工作僵化的情況，在核算發(fā)生錯(cuò)誤的同時(shí)導(dǎo)致錯(cuò)計(jì)少納問(wèn)題的發(fā)生；第二，稅企關(guān)系理解。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，我國(guó)也積極對(duì)相關(guān)稅法制度進(jìn)行了變革以及調(diào)整，以此保證其能夠較好地滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。而在稅務(wù)相關(guān)條例、法規(guī)愈發(fā)詳細(xì)的情況下，內(nèi)容調(diào)整時(shí)效性方面也具有了更強(qiáng)的特征，即納稅企業(yè)需要及時(shí)做好我國(guó)稅法政策方面變化的把握。而對(duì)部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，在具體稅收政策操作以及執(zhí)行方面還存在著一定的不足，僅僅依靠向稅務(wù)人員請(qǐng)教的方式掌握稅收政策。而在實(shí)際稅務(wù)核算繳納活動(dòng)開(kāi)展中，很多財(cái)務(wù)以及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)相關(guān)情況了解不足，且對(duì)增值稅在政策方面的變化也不能夠有效獲得，很多賬務(wù)處理以及涉稅核算工作也不能夠獲得及時(shí)的幫助以及指導(dǎo)。在這種情況下，企業(yè)即使在稅款核算方面發(fā)生錯(cuò)計(jì)少納問(wèn)題，也不能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與糾正；第三，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低�，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)于能夠兼具財(cái)務(wù)、管理、會(huì)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)的高素質(zhì)人才具有非常大的需求。很多企業(yè)在崗財(cái)務(wù)人員都存在專(zhuān)業(yè)面較為狹窄的情況，并不能夠?qū)⒍愂找?guī)定以及會(huì)計(jì)制度在融會(huì)貫通的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)應(yīng)用。此外，還有部分人員并沒(méi)有做好會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度的充分掌握，也大大影響了工作的正常開(kāi)展；第四，財(cái)務(wù)管理失規(guī)。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在管理工作中存在理念落后的情況，對(duì)于企業(yè)的日常生產(chǎn)較為重視，而在管理方面卻存在一定的疏忽，也沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作充分重視。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)核算工作中，對(duì)于需要的成本核算材料、原材料合同、材料發(fā)票、原始憑證以及出入庫(kù)單等都沒(méi)有及時(shí)地獲得，對(duì)企業(yè)的增值稅繳納產(chǎn)生了較大的影響。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)核算具有較強(qiáng)的時(shí)間限制，都需要在月末完成，如果此時(shí)票據(jù)還具有積壓以及調(diào)整情況，則會(huì)在影響工作時(shí)間的情況下使核算工作發(fā)生誤差。
二、錯(cuò)計(jì)少納問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施
�。�1）產(chǎn)品用途改變。這是很多企業(yè)增值稅計(jì)算過(guò)程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生的一類(lèi)問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，沒(méi)有做好納稅對(duì)象的完整歸集處理，因此導(dǎo)致增值稅出現(xiàn)少納情況。而在會(huì)計(jì)結(jié)算核算工作中，在核算當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，并沒(méi)有將這部分用途發(fā)生改變的產(chǎn)品納入到稅款計(jì)算當(dāng)中，而僅僅對(duì)其中的直接銷(xiāo)售部分進(jìn)行了計(jì)算；第二，沒(méi)有做好基準(zhǔn)稅的明確處理，很多企業(yè)對(duì)增值稅中產(chǎn)品用途改變條款存在誤解情況，即將其理解為產(chǎn)品在庫(kù)存以及生產(chǎn)階段的成本價(jià)格，并因此導(dǎo)致稅款在計(jì)算中存在減少情況。為了避免該問(wèn)題的發(fā)生，就需要從以下兩方面做好把握：第一，要保證納稅對(duì)象歸集的完整性。要充分聯(lián)系我國(guó)增值稅法的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用戶(hù)發(fā)生變化時(shí)，要將其視同銷(xiāo)售看待；第二，要做好移動(dòng)使用價(jià)格內(nèi)容的正確理解以及計(jì)算。根據(jù)我國(guó)增值稅細(xì)則，在移送應(yīng)用價(jià)格方面，需要按照從高不從低的原則去處理，當(dāng)產(chǎn)品用途發(fā)生改變之后，則需要將其最終完成價(jià)格作為我們開(kāi)展稅務(wù)計(jì)算的依據(jù)。
�。�2）價(jià)外費(fèi)用收入。根據(jù)我國(guó)企業(yè)增值稅法，稅款繳納人在貨款銷(xiāo)售價(jià)格以外獲得的基金、補(bǔ)貼、租金以及手續(xù)費(fèi)用等都需要將其計(jì)算到貨物銷(xiāo)售額計(jì)稅處理當(dāng)中。在實(shí)際工作開(kāi)展中，很多企業(yè)將該規(guī)定認(rèn)為是僅僅在伴隨銷(xiāo)售情況發(fā)生同時(shí)才需要進(jìn)行計(jì)算，而如果當(dāng)期沒(méi)有產(chǎn)生相關(guān)業(yè)務(wù)或者沒(méi)有銷(xiāo)售產(chǎn)品，那么則不需要計(jì)稅。根據(jù)該種情況，就導(dǎo)致其在稅款計(jì)算方面存在漏計(jì)情況。從中可以了解到，要想徹底避免問(wèn)題發(fā)生，就需要對(duì)稅法的正確意圖充分理解，即企業(yè)要同增值稅納稅者實(shí)現(xiàn)從屬，在納稅年度中所有產(chǎn)生的收入都需要做好相應(yīng)稅款的繳納。
�。�3）混合銷(xiāo)售收入不明確。對(duì)于工業(yè)企業(yè)，混合型銷(xiāo)售收入不僅同貨物銷(xiāo)售收入具有聯(lián)系，且同非應(yīng)稅勞務(wù)也具有密切的關(guān)聯(lián)，兩者可以說(shuō)具有相伴而生的特點(diǎn)。對(duì)于相關(guān)勞務(wù)費(fèi)用，也并不屬于工業(yè)企業(yè)的兼營(yíng)范圍，企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，存在對(duì)個(gè)別購(gòu)買(mǎi)人實(shí)施幫助的情況，并為其提供運(yùn)輸、指導(dǎo)、安裝以及技術(shù)培訓(xùn)相關(guān)服務(wù)型收入。對(duì)于這部分收入，都需要將其納入到營(yíng)業(yè)稅征收范圍。這種情況通常偶然出現(xiàn)，即并不便于以單獨(dú)的方式按照營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征管。所以，為了避免稅收出現(xiàn)流失情況，則需要將其劃入到進(jìn)貨銷(xiāo)售額中共同實(shí)現(xiàn)增值稅的征收。而如果企業(yè)以單獨(dú)方式對(duì)營(yíng)業(yè)稅繳納情況進(jìn)行計(jì)算，則屬于漏繳情況，需要在實(shí)際工作中做好把握。
�。�4）業(yè)務(wù)處理時(shí)間問(wèn)題。在稅法中，已經(jīng)對(duì)不同類(lèi)型稅種的納稅時(shí)間進(jìn)行了規(guī)定。而在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員也經(jīng)常會(huì)因?yàn)楣ぷ鞣矫娴氖韬鰶](méi)有做好納稅時(shí)間的明確以及掌握，并因此使企業(yè)沒(méi)有充分聯(lián)系具體銷(xiāo)售方式做好納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間以及銷(xiāo)售權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的明確，進(jìn)而使稅款繳納發(fā)生延誤或者遺漏的情況。要想做好增值稅納稅產(chǎn)生時(shí)間的掌握以及科學(xué)運(yùn)用，則需要從以下兩方面入手：第一，保證稅務(wù)條款當(dāng)中的具體內(nèi)容能夠同企業(yè)實(shí)際情況充分結(jié)合，通過(guò)將術(shù)語(yǔ)通俗化處理更好的便于掌握以及記憶；第二，條例當(dāng)中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即企業(yè)賬面核算對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)提取需要繳納增值稅的時(shí)間�？梢哉f(shuō)，在我國(guó)工業(yè)企業(yè)數(shù)量不斷增加、業(yè)務(wù)量不斷提升的情況下，其增值稅數(shù)量以及項(xiàng)目也逐漸增加，并因此使增值稅的錯(cuò)計(jì)少納情況經(jīng)常出現(xiàn)。在上文中，我們對(duì)工業(yè)企業(yè)錯(cuò)計(jì)少納增值稅的會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)行了一定的研究，需要在實(shí)際工作當(dāng)中能夠做好把握，以科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用保障該項(xiàng)工作的正確完成。
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