談談如何加強對子企業(yè)的財務控制
摘要：在企業(yè)改革過程中，逐步形成了不少以資本關(guān)系為紐帶的企業(yè)集團。在集團型企業(yè)管理實踐中，如何掌握好集權(quán)管理和分權(quán)管理的程度是一個較難的課題。母公司(或企業(yè)總部)集權(quán)過多會影響子企業(yè)的積極性;分權(quán)過多又可能造成分散傾向，影響企業(yè)整體利益。一般認為，在生產(chǎn)經(jīng)營上可以分權(quán)多一點，在財務上應該集權(quán)多一點，而二者又難以截然分開。因此，如何在集團內(nèi)各單位分散經(jīng)營的上加強企業(yè)總部對子企業(yè)的財務控制是一個值得探討的重要問題。下面結(jié)合上海大隆機器廠的實際情況談一些看法。
上海大隆機器廠創(chuàng)建于1902年，建國后逐步發(fā)展成為一個工種齊全、規(guī)模較大的重型通用機器制造廠。在企業(yè)改革中，大隆廠以資本關(guān)系為紐帶劃小經(jīng)營核算單位，把分廠、車間和有關(guān)部門改制成為由總廠全額投資或控股的子企業(yè)。子企業(yè)具有法人地位，實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧。劃小經(jīng)營核算單位后，充分調(diào)動了各級干部和員工的積極性，有效地適應了市場變化對企業(yè)的要求，同時促進了企業(yè)加強內(nèi)部管理，減少損失浪費，提高勞動生產(chǎn)。近年來全廠銷售額平均每年增長20%，經(jīng)濟效益逐年有所提高。但是，劃小經(jīng)營核算單位后，各單位有了一定的自主權(quán)，也產(chǎn)生了局部利益與整體利益的矛盾。這種情況反映到財務上，后果相當嚴重：日常資金分散使用，影響資金利用效果;投資決策程序不嚴，影響投資效益，甚至會造成嚴重損失;籌資不經(jīng)總體平衡，影響資本結(jié)構(gòu)，加重企業(yè)負擔;財務上的分散傾向還可能給舞弊行為帶來方便。所以必須加強財務控制和監(jiān)管。
怎樣加強財務控制?有兩種方法：一種是把子企業(yè)的財權(quán)全部收回來，由總部集中收支，統(tǒng)一平衡;另一種是保留子企業(yè)的收支渠道，由總部掌握資金收入，控制資金支出。采取哪種辦法為好，要根據(jù)不同企業(yè)的實際情況而論。根據(jù)上海大隆機器廠的實踐，可以在保留子企業(yè)財務功能的情況下，采取以下一些控制和監(jiān)管措施。
1、委派財務主管
各子企業(yè)的財務主管一律由總廠委派，財務主管人員由財務處提名，總會計師考核，經(jīng)廠部、黨委同意后聘任�？倧S定期召開各廠財務主管會議，溝通信息，提出要求。
2、實行大額支出會簽
企業(yè)的理財活動具體體現(xiàn)在資金的籌集和運用，財務控制的重點則在于事先控制資金流向。大隆廠著重抓資金流出的控制，建立了大額支出會簽制度。明確規(guī)定，各單位凡對外支付1萬元以上款項，需填制會簽表，辦理會簽手續(xù)。由請款部門是用款理由。各單位凡支付5萬元以上款項，還需將會簽單報總廠正廠長審批。用款單位將批準的會簽表附在支款單后面作付款依據(jù)之一。遠離總廠的單位，通過傳真批報會簽表。
支出會簽起點金額可以根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同時期的具體情況而定，也可以對不同性質(zhì)、不同去向的支出規(guī)定不同的會簽起點金額。但是支出會簽這種方法是比較普遍可取的，它比其他控制方法簡便、靈活，而且可克服各單位地理位置分散而造成的管理難度;同時由于它不增加結(jié)算環(huán)節(jié)，節(jié)約了管理成本，加快了結(jié)算速度。
3、做好專項支出審批
大隆廠對各單位設備房屋更新改造、對外協(xié)作、對外投資、工資發(fā)放、業(yè)務招待費等專項開支和非生產(chǎn)性支出制定了專項審批制度。如規(guī)定設備、房屋大修改造歸口總廠基建設備處管理，各單位的一般項目需報基建設備處同意，由總廠分管基建設備的副廠長和總會計師審批，較大項目需經(jīng)廠部集體討論;對外協(xié)作由總廠分管生產(chǎn)經(jīng)營的副廠長審批;材料采購單位的選擇由總廠正廠長、總工程師、總會計師、生產(chǎn)經(jīng)營副廠長組成的審批小組審定;各單位工資發(fā)放由總廠人事處根據(jù)年初確定的“工效掛鉤”方案，限額以上的由總廠廠長批準。各專項控制費用的審批，均編制申請審批單或在支出憑證上加蓋總廠有關(guān)領(lǐng)導印章。
4、支持銀行收支報告
為了全面掌握各單位資金收付情況，除了對上述大額、重要支出進行審批外，還要求及時上季銀行收支明細表。規(guī)定各單位在每周未上報本周的銀行收支存報表，一式三份，分別報送總廠財務處、總會計師和總廠廠長。廠部發(fā)現(xiàn)問題即可及時了解情況，提出意見。
5、推行預算管理
為了盡可能做到事前控制，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，必須實行全面預算管理，并把預算管理延伸到各個子企業(yè)�？倧S要求各單位圍繞全廠總目標和各單位目標，按時編制年度預算、季度預算和月度預算。規(guī)定把年度預算和季度預算作為控制預算，由總廠審批、考核;把月度預算作為執(zhí)行預算，由各廠管理。每季初各單位上報上期預算執(zhí)行情況報告和本期預算，總廠收到各單位預算后先由有關(guān)職能處室進行初審和分析，然后由廠領(lǐng)導召開專題審定會議，考核上期預算執(zhí)行情況，審定當期預算。
大隆廠把目標成本管理納入全面預算管理之中，年初確定全年目標總成本和重點產(chǎn)品目標成本，每季上報一次執(zhí)行情況，與預算執(zhí)行情況同時上報，一同進行反饋和跟蹤。同時，要求各單位在季后15日內(nèi)上報經(jīng)濟活動分析報告，在分析報告中包括預算執(zhí)行情況和目標管理情況的分析�？倧S進行匯總分析，反映實際與目標的主要差異及其原因，提出措施要求。全面預算的推行，使總廠加強對資金收支管理有了依據(jù)。
6、增強調(diào)控能力
劃小核算單位后，一方面要給予企業(yè)必要的自主權(quán)，調(diào)動他們大銷售、回籠資金的積極性;另一方面也要從全局利益出發(fā)對子企業(yè)的資金注流向進行調(diào)控，提高資金的使用效果。
為了能隨時掌握子企業(yè)的銀行存款情況，該廠利用工商銀行上海市分行和上海國脈通訊股份有限公司聯(lián)合推出的128尋呼查詢企業(yè)單位帳戶余額的服務項目，把所屬各單位的銀行帳戶余額聯(lián)到總廠財務主管人員的信息機上，及時掌握最確切的信息，提供了必要時進行調(diào)控的依據(jù)。為了能有效地集中總廠所需的資金，采取了預開商業(yè)承兌匯票的辦法。由于劃小核算單位后有些費用支出難以徹底劃開，如電費、煤氣費、水費、退休統(tǒng)籌費、住院統(tǒng)籌費、待業(yè)保險費、公積金、養(yǎng)老金、統(tǒng)一借款的利息等，加上總廠必須集中使用某些費用，使得總廠每月要向分廠收集資金。而在目前資金十分緊缺的狀況下，有些單位不把上交總廠的資金放在重要地位，可是實際上這些資金對總廠來說卻是必不可少的。為了解決這個矛盾，大隆廠讓所屬各單位在年初就把全年各月應總廠的各項費用開出商業(yè)承兌匯票上交總廠，蓋齊印章，金額暫空，到時總廠根據(jù)實際應收數(shù)填寫金額，并提前將發(fā)票和承兌匯票第一聯(lián)返回各單位，要求各單位作好資金準備，總廠按時收款。這樣，以商業(yè)承兌匯票代替了專項托收的功能，保證了全局利益。
7、強化內(nèi)部審計
在分散經(jīng)營和單位核算的情況下，加強內(nèi)部審計尤為重要。大隆廠在大力精簡總部管理人員的過程中，不但沒有精簡審計人員，反而充實了審計力量。建立了由6名專職審計人員組成的審計隊伍，常年對所屬獨立核算的全資子企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、三產(chǎn)企業(yè)共二十多個單位進行巡回審計和專題審計，審查財務收支，檢查財稅法規(guī)和廠內(nèi)財務制度執(zhí)行情況，包括支出會簽手續(xù)是否完備等情況，發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改要求，并報告總廠領(lǐng)導。年終進行會計報表審計，根據(jù)審計結(jié)果出具審計報告，必要時出具管理建議書。內(nèi)部審計報告雖不具有鑒證作用,但能對分支企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務狀況作出比較全面的反映評價，提供總廠參考，并為注冊會計師審計提供了大量基礎材料�？倧S廠部根據(jù)內(nèi)審和注冊會計師審計的結(jié)果確認各單位及其經(jīng)營者的經(jīng)營成果，評價國有資產(chǎn)保值增值程度，兌現(xiàn)有關(guān)獎罰條款。
實踐證明，只要積極采取適當企業(yè)實際情況的財務控制措施，并不斷加以完善，在分散經(jīng)營的情況下同樣能加強財務管理，各子企業(yè)也能在總部的調(diào)控下發(fā)揮其積極性，使整個企業(yè)集團既充滿活力，又讓各項資產(chǎn)和主要經(jīng)濟活動處于受控狀態(tài)。
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