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現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)模式的發(fā)展趨勢淺析
摘要：傳統(tǒng)的會計(jì)職能被界定為核算和監(jiān)督，這也是對會計(jì)核算的基本要求，主要是會計(jì)人員根據(jù)國家的相關(guān)法規(guī)和統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行的事后反映和對以往經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。這種要求與現(xiàn)代企業(yè)管理的要求有較大的距離，很難適應(yīng)激烈的市場競爭對企業(yè)數(shù)據(jù)的需要，反映在企業(yè)決策跟不上市場變化，決策可行性差、缺乏量化的數(shù)據(jù)分析依據(jù)等。
一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式
傳統(tǒng)的會計(jì)流程獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程之外，是會計(jì)人員在會計(jì)核算的基本前提和原則下，以貨幣為計(jì)量工具，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，進(jìn)行賬簿登記和報(bào)表編制。會計(jì)人員很少涉及業(yè)務(wù)層面的流程，只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)發(fā)生的單據(jù)流轉(zhuǎn)和記錄，并涉及業(yè)務(wù)本身。所以，傳統(tǒng)的會計(jì)方式下，會計(jì)人員對成本管理、應(yīng)收應(yīng)付款、固定資產(chǎn)的管理等方面存在極大的制約。傳統(tǒng)會計(jì)下，會計(jì)人員只是按部就班進(jìn)行核算和監(jiān)督。一般會計(jì)人員較少參與管理，更不用說決策，會計(jì)人員地位低下。這除了受傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式制約、會計(jì)人員自身素質(zhì)限制之外，主要是由于企業(yè)環(huán)境和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意識有關(guān)。會計(jì)電算化只是傳統(tǒng)的會計(jì)核算程序的計(jì)算機(jī)化，并沒有網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)倉庫等相關(guān)概念和應(yīng)用的支持，充其量只是發(fā)揮了計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)計(jì)算和存儲功能。越來越激烈的競爭和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不穩(wěn)定造成風(fēng)險的不斷增加，使得決策層對企業(yè)數(shù)據(jù)的及時、準(zhǔn)確、共享性提出了現(xiàn)實(shí)要求。原有獨(dú)立、分散的單機(jī)模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。
二、新經(jīng)濟(jì)時代傳統(tǒng)會計(jì)結(jié)構(gòu)模式
面臨的沖擊和挑戰(zhàn)會計(jì)結(jié)構(gòu)模式受制于其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境即會計(jì)環(huán)境。在信息技術(shù)革命的推動下，以信息技術(shù)為核心的高新技術(shù)成為經(jīng)濟(jì)增長的主要因素，從而形成了創(chuàng)新主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)增長方式。企業(yè)信息化使以信息技術(shù)為核心的高新技術(shù)和人力資本成為其經(jīng)營管理的中心，而產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)信息化則奠定了會計(jì)結(jié)構(gòu)模式轉(zhuǎn)變的基本條件。以信息技術(shù)為核心的高技術(shù)具有高度的知識性、增值性、滲透擴(kuò)散性、風(fēng)險性以及極強(qiáng)的時效性等特征。
這一特征的存在，首先是對會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。會計(jì)人員要提供準(zhǔn)確的成本信息，就必須了解和熟悉會計(jì)主體的生產(chǎn)過程及其工藝。而新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的高新技術(shù)生產(chǎn)過程與工藝，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比較更加復(fù)雜化。因此，要求會計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)會計(jì)的知識，而且還必須掌握相關(guān)以及相應(yīng)交叉產(chǎn)業(yè)的基本知識;其次，新經(jīng)濟(jì)的信息化也會對會計(jì)處理程序與方法提出挑戰(zhàn)。這里包括三個方面：一是對傳統(tǒng)會計(jì)成本分類與分配方法的沖擊，二是對收益處理方法的沖擊，三是風(fēng)險處理步入困境。
需要指出的是，在新經(jīng)濟(jì)的信息化特征對會計(jì)人員素質(zhì)及其處理程序與方法提出挑戰(zhàn)的同時，新經(jīng)濟(jì)的無形化特征也對會計(jì)目標(biāo)、確認(rèn)、計(jì)量及其規(guī)范體系形成了沖擊。無形化是新經(jīng)濟(jì)的顯著特征。這樣一來，由于知識、智力在形態(tài)上是無形的，故無法觀察也無法計(jì)量，而是通過有形化的“人”作為其載體而發(fā)生作用。新經(jīng)濟(jì)無形化對會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生了巨大的沖擊。首先是對會計(jì)確認(rèn)的沖擊。如在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，由于人力資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)主體，如不將其確認(rèn)為資產(chǎn)，不僅不能真實(shí)地反映各經(jīng)濟(jì)主體的規(guī)模，而且還對收益的分配造成障礙。如將其確認(rèn)為資產(chǎn)，那么，與其相應(yīng)的會計(jì)權(quán)益類要素如何設(shè)置，這類資產(chǎn)發(fā)生變動如何記錄;其次，是新經(jīng)濟(jì)的無形化特征會增加會計(jì)計(jì)量的難度;再次，知識資產(chǎn)的無形化使會計(jì)的折舊逐漸退位，主體資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移與補(bǔ)償消失。知識資產(chǎn)在使用與消耗的過程中，由于不像資產(chǎn)那樣耗費(fèi)性消失可以重復(fù)使用，也就不存在消耗的折舊和投資成本的補(bǔ)償，折舊會計(jì)將退出統(tǒng)治會計(jì)領(lǐng)域的地位。
會計(jì)模式是會計(jì)主體反映特定歷史時期會計(jì)運(yùn)行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會 計(jì)實(shí)踐活動的形式。而一定時期會計(jì)模式的產(chǎn)生與發(fā)展是以該時期的會計(jì)環(huán)境為前提的。新經(jīng)濟(jì)全球化后，不僅經(jīng)濟(jì)的形態(tài)發(fā)生了變化，而且要求經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必須按相同的規(guī)則進(jìn)行。
作為記錄經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的會計(jì)，在其會計(jì)目標(biāo)的制定、會計(jì)程序與方法的選擇、會計(jì)信息質(zhì)量的要求、會計(jì)規(guī)范體系的頒布、會計(jì)報(bào)告的形式等方面，必須按照相同的慣例構(gòu)建，以服務(wù)于新經(jīng)濟(jì)全球化的需要。
三、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)模式的發(fā)展趨勢
(一)核算和監(jiān)督被淡化，更強(qiáng)調(diào)分析、控制與決策傳統(tǒng)的會計(jì)核算和監(jiān)督已經(jīng)淡化，但并不是說核算與監(jiān)督不再重要。在信息時代，會計(jì)職能除了傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督之外，更重要的分析與控制更顯突出。由于信息技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)充分利用網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)手段集成的現(xiàn)代管理工具。例如：PDM(product datamanagement)使得企業(yè)的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本切實(shí)可行，成為定量分析的基礎(chǔ);ERP(enterprise resource planning)使得企業(yè)的物流、資金流、信息流等同步一致、準(zhǔn)確適時、集成共享，財(cái)務(wù)人員隨時知道當(dāng)前的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析這些數(shù)據(jù)并加強(qiáng)控制、有效地提高公司效益將更加重要。同時，財(cái)務(wù)人員將越來越多地參與企業(yè)管理與決策，信息技術(shù)的產(chǎn)生將對會計(jì)職能產(chǎn)生重大影響，而這種影響將隨著信息化進(jìn)程得到加強(qiáng)。
(二)會計(jì)目標(biāo)的主體將由股東、債權(quán)人為主轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y本的所有者為主進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時代后，由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中資產(chǎn)的作用出現(xiàn)了角色的轉(zhuǎn)換，即物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強(qiáng)，企業(yè)資產(chǎn)的增值和財(cái)富增加的主要作用不是物質(zhì)資產(chǎn)，而是取決于知識資產(chǎn)。
因此，物質(zhì)資本所有者的股東將退出在企業(yè)的統(tǒng)治地位，而知識資產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)富增加的直接力量，由于其資本和所有者屬于同一主體，不僅在企業(yè)中占有主導(dǎo)地位，而且也是企業(yè)剩余資產(chǎn)的主要擁有者。企業(yè)要素所有者地位的變遷，必然要求會計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行變革，會計(jì)的目標(biāo)將由過去的以向股東、債權(quán)人提供信息為主，轉(zhuǎn)為以計(jì)量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體性會計(jì)目標(biāo)模式。
(三)會計(jì)人員參與管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時代以后，人們面對的都是知識含量較高的產(chǎn)品和服務(wù)，如何使用知識產(chǎn)品和從事服務(wù)工作，還取決于每個人把知識轉(zhuǎn)化為技能的能力，即知識豐富并具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)化能力，將其物化在所從事的產(chǎn)品或服務(wù)中，為企業(yè)創(chuàng)造更多財(cái)富的人才，就會成為企業(yè)的人力資本，成為新經(jīng)濟(jì)時代的富有者。反之，則會被新經(jīng)濟(jì)所淘汰。
會計(jì)是一門應(yīng)用性學(xué)科，因此更注重會計(jì)人員的技能。首先是獲取知識和信息的學(xué)習(xí)技能。進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時代后，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，知識和信息老化周期縮短，更新加快。只有勤于學(xué)習(xí)和善于學(xué)習(xí)，才能掌握最新的知識和信息，適應(yīng)時代發(fā)展的需要;其次是轉(zhuǎn)化知識的創(chuàng)新技能�？v觀世界社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展史，可以清晰地發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)和社會進(jìn)步的永不停息的動力，從工業(yè)革命的成功到信息革命的誕生，都是在不斷創(chuàng)新中發(fā)展的。世界各國最高決策層極為重視創(chuàng)新的發(fā)展。隨著國家創(chuàng)新工程的實(shí)施，會計(jì)面臨著人力資源會計(jì)的構(gòu)建、信息知識等無形資產(chǎn)的計(jì)價、金融衍生產(chǎn)品的計(jì)量等創(chuàng)新。這就要求會計(jì)人員不僅要有廣泛的知識，還必須具有創(chuàng)新知識、運(yùn)用知識的能力，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代的需要。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，多元化的會計(jì)人員更應(yīng)該積極參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理，參與到企業(yè)的管理工作。
良好的成本控制、流暢的現(xiàn)金流動、公司預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施與控制，都必須有財(cái)務(wù)人員全程的參與。總之，在新的信息技術(shù)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須充分行使職能，全面參與企業(yè)管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值和競爭力。
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