不良資產(chǎn)審計發(fā)展思考探析畢業(yè)論文
企業(yè)的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項目中，一方面粉飾著財務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向報表使用者提供真實、準(zhǔn)確的會計信息，注冊會計師在對企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對不良資產(chǎn)予以揭示，如實反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。
一、不良資產(chǎn)存在的主要形式
1.貨幣資金中的不良資產(chǎn)。包括銀行存款中難以收回的長期未達(dá)賬項和外埠存款中的呆死賬。銀行存款中的長期未達(dá)賬項是因匯兌差錯等原因造成無法收回或難以收回的長期未達(dá)賬項;外埠存款中的呆死賬是企業(yè)以采購名義將款項匯入采購地或經(jīng)銷代購網(wǎng)點，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍掛在其他貨幣資金賬戶未作處理的款項。
2.應(yīng)收款項中的不良資產(chǎn)。包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中的呆死賬。應(yīng)收賬款中的呆死賬是賒銷形成的無法收回而企業(yè)也未作壞賬處理的貨款;預(yù)付賬款中的呆死賬是企業(yè)以訂購名義付出，但由于各種原因不能收到符合要求的貨物而又無法退款的預(yù)付款項;其他應(yīng)收款中的呆死賬是以各種名義借出或按規(guī)定應(yīng)收回而無法收回的款項。
3.存貨中的不良資產(chǎn)。包括外購材料的減值，產(chǎn)成品、自制半成品的減值，生產(chǎn)成本的減值和分期收款發(fā)出商品的減值。外購材料的減值主要是市價下跌減值和貨物霉變毀損減值;產(chǎn)成品、自制半成品中的減值除以上原因外，還有企業(yè)為高估利潤人為少轉(zhuǎn)銷售成本而滯留于庫存商品中的高估成本;生產(chǎn)成本中的減值是因料件廢損缺失減值、市價下跌和企業(yè)為高估利潤形成的生產(chǎn)成本賬面價值高于實際價值的虛增成本;分期收款發(fā)出商品中的減值主要是購貨方未按合同規(guī)定分期付款又無法收回貨物而形成的壞賬。
4.長期股權(quán)投資中的不良資產(chǎn)。包括已入賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金。其形成原因一是被投資單位經(jīng)營虧損而形成的投資收益倒掛和投資本金虧蝕，二是企業(yè)為粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，將低值資產(chǎn)人為高估投資給關(guān)聯(lián)方，形成的虛增投資。此外，還有少數(shù)企業(yè)決策者為個人利益將企業(yè)資產(chǎn)投資于個人的關(guān)系單位，造成投資零收益和投資本金的流失。
5.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)。固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括：
(1)報廢、毀損已無使用價值的固定資產(chǎn);
(2)由于市價不跌，或技術(shù)進步發(fā)生無形損耗的固定資產(chǎn);
(3)長期閑置實質(zhì)上沒有或不能給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)；
(4)由于企業(yè)人為原因不提或少提折舊，致使固定資產(chǎn)賬面凈值高于實際價值的固定資產(chǎn)。在建工程中的不良資產(chǎn)包括報廢或毀損的部分工程和報廢、毀損的已領(lǐng)用工程物資以及由于工程建設(shè)期長、工程成本大于工程市值的在建工程。無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括由于技術(shù)進步等原因發(fā)生減值及企業(yè)人為不攤銷或少攤銷而形成的、賬面價值高于實際價值的無形資產(chǎn)。
6.待攤費用、遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn)。待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢都是虛擬資產(chǎn)，實質(zhì)上屬于費用。其中的不良資產(chǎn)包括應(yīng)攤未攤的費用和應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的損失，是企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤，人為不攤不轉(zhuǎn)或少攤少轉(zhuǎn)而形成的不良資產(chǎn)。
7.福利費超支。福利費超支在報表中反映為紅字負(fù)債，是企業(yè)的福利費開支額超過提取額未予核銷而形成的福利費倒掛，實質(zhì)上屬于費用。
二、不良資產(chǎn)的審計方法
1.對于貨幣資金中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)核查銀行存款明細(xì)賬、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查清長期未達(dá)賬項的形成原因，分析未達(dá)賬項的可收回性，查出其中的不良資產(chǎn);其次應(yīng)核查其他貨幣資金明細(xì)賬，檢查外埠存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對賬單，確認(rèn)其他貨幣資金的真實性，若發(fā)現(xiàn)已被挪用仍長期掛賬的其他貨幣資金，應(yīng)查清資金去向，確定其可收回性，如為損失，應(yīng)查清造成損失的原因。
2.對于應(yīng)收款項中的呆死賬，應(yīng)通過獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、其他應(yīng)收款賬齡分析表及預(yù)付賬款長期掛賬資料，分析各應(yīng)收款項的可收回性，通過查詢、函證和抽樣分析，確認(rèn)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款中的呆死賬數(shù)額，以正確評價企業(yè)應(yīng)收款項的實存量。
3.對于存貨中存在的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)對存貨進行盤點，確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)量及金額;其次，對存貨的賬面價值與市價進行比較，以確定存貨賬面價值高于實際價值的金額，對于其中人為高估利潤而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)成本等存貨的虛增，應(yīng)與正常的市價下跌引起的存貨減值加以區(qū)分，以確定問題性質(zhì)，分清責(zé)任;第三，審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對未執(zhí)行合同而長期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應(yīng)通過查詢及函證，對其可收回性進行評估，以確認(rèn)其中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。
4.對于長期投資中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)檢查投資合同，審查投資收益的真實性和完整性，檢查實際收回的投資收益與合同規(guī)定是否一致，檢查有無將投資收益存入賬外作為小金庫或被挪用的現(xiàn)象，有無高估投資收益虛增利潤的情況;其次，檢查長期投資的賬面價值與可收回價值是否相符，通過查詢及分析，確定投資成本的虧蝕情況及損失金額。對于投資收益不能按合同收回的情況應(yīng)查明原因，特別是投資收益不入賬的情況應(yīng)充分揭示，以防止資產(chǎn)流失;第三，對于投資成本不能收回的情況，應(yīng)分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以投資名義謀取個人利益而造成的投資損失，應(yīng)分別不同情況提出審計意見。
5.對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn)，應(yīng)進行如下審計：
(1)對固定資產(chǎn)，首先按類別進行盤點，以發(fā)現(xiàn)缺損淘汰的固定資產(chǎn)和長期閑置的機器設(shè)備;其次，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊資料計算固定資產(chǎn)凈值，與企業(yè)賬面固定資產(chǎn)凈值進行比較，確定折舊計提是否正確，有無人為少提折舊高估利潤的現(xiàn)象，如有，應(yīng)查清其高估金額;第三，對固定資產(chǎn)價值與市值進行對比，估算固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步形成的無形損耗及市價下跌發(fā)生的減值，綜合確定固定資產(chǎn)賬面價值中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。
(2)對于在建工程，應(yīng)審查施工中的報廢工程是否記入當(dāng)期損益，在建工程賬面價值與市價是否相符，如有減值應(yīng)查明其原因是市價下跌還是人為抬高或擠占工程成本。
(3)對于無形資產(chǎn)，應(yīng)審查其入賬基礎(chǔ)，有無將已在費用中開支的支出又作為無形資產(chǎn)入賬的現(xiàn)象，檢查其攤銷是否符合規(guī)定，有無不攤或少攤，造成無形資產(chǎn)賬面價值高于實際價值的現(xiàn)象，同時還要結(jié)合市價對無形資產(chǎn)進行估價，以確定無形資產(chǎn)中包含的不良資產(chǎn)。
6.對于待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等費用，在審計時應(yīng)進行甄別，通過檢查、計算和分析性復(fù)核，確定合理的掛賬金額，識別企業(yè)為粉飾經(jīng)營業(yè)績，選用不恰當(dāng)?shù)臅嬚呋蛉我庾兏鼤嫻烙�，造成�?yīng)攤未攤，應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，查出虛擬掛賬金額，合理確認(rèn)企業(yè)的待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等費用性資產(chǎn)的真實性。
7.對于福利費的超支，應(yīng)查明其開支是否確屬職工福利范疇，同時，由于福利費超支在報表中表現(xiàn)為紅字負(fù)債，減少了負(fù)債總額，因此，在確認(rèn)企業(yè)的負(fù)債總額時，應(yīng)將福利費超支的因素扣除，如實反映企業(yè)的負(fù)債情況。
最后，對審計中查出的不良資產(chǎn)進行匯總，并在報表或報告中予以恰當(dāng)披露，以正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，如實反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)和財務(wù)狀況。
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