論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的畢業(yè)論文
試析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化
摘要：會(huì)計(jì)以及審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，二者之間有著緊密的關(guān)系。本文對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系以及轉(zhuǎn)化進(jìn)行探討，以此來(lái)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。
首先，會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)都存在著固有風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被看作是一種信息處理系統(tǒng)，是以一系列假設(shè)為前提的。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，這些假設(shè)并不總是成立的，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)可以理解為是會(huì)計(jì)核算工作本身發(fā)生差錯(cuò)的可能性，這些差錯(cuò)反映到審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的客體上(多數(shù)情況下是指財(cái)務(wù)報(bào)表)，審計(jì)客體本身的局限性是審計(jì)人員無(wú)法克服的，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然產(chǎn)生。
其次，工作性質(zhì)也會(huì)帶來(lái)一定的固有風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法本身固有的局限性和經(jīng)濟(jì)背景及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表只是近似地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)成果。而且，企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員在利益的追求上也存在著差異，使得他們對(duì)會(huì)計(jì)行為施加直接或間接、有意或無(wú)意的影響，從而使會(huì)計(jì)信息偏離客觀事實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
同樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性也是審計(jì)工作的判斷性質(zhì)所決定的。因?yàn)閷徲?jì)工作離不開(kāi)職業(yè)判斷，而審計(jì)人員受工作經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)水平的限制，不可避免地使審計(jì)結(jié)果帶有一定的主觀色彩，因此，對(duì)于同樣的問(wèn)題可能產(chǎn)生不同的判斷，這就必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的`產(chǎn)生。
2.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有潛在性。
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱藏于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中，它們是否發(fā)生、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能性的大小，以及能否由潛在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)需要一定條件。如果會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的現(xiàn)象，但沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，或雖被發(fā)現(xiàn)未被追究，則會(huì)計(jì)人員不會(huì)或不會(huì)全部承擔(dān)由此造成的損失。同樣，如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中做出了錯(cuò)誤的判斷，但沒(méi)有使依賴審計(jì)報(bào)告做出決策的報(bào)告使用人遭受損失，即使審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)審計(jì)委托人或依賴審計(jì)報(bào)告的社會(huì)公眾要求追究這種責(zé)任，或要求對(duì)造成的損失進(jìn)行賠償時(shí)，這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。
3.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有可控性。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)規(guī)定了多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，大大增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)于因這種原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，我們可以通過(guò)限制會(huì)計(jì)處理上選擇的可能性來(lái)降低會(huì)計(jì)信息的不確定性，進(jìn)而達(dá)到降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。在影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三因素中，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間是一種反比的關(guān)系，評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越低，因此，人們就可以通過(guò)實(shí)施一系列的評(píng)估，如評(píng)估影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素，通過(guò)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估等有效地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化
1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
目前我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)存在一定程度的漏洞和缺陷，資本市場(chǎng)投資者高度分散且缺乏流動(dòng)性以及尚未建立起有效的經(jīng)理人市場(chǎng)等客觀因素的存在，加之企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，內(nèi)部控制等措施未能有效實(shí)施，會(huì)計(jì)人員意志薄弱，難以抵抗利益的誘惑等等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性、可靠性。具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，會(huì)計(jì)人員受以上客觀因素以及主觀利益驅(qū)使，提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性大大增加。審計(jì)人員在對(duì)不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象的客觀不足必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
受自身知識(shí)的局限以及客觀環(huán)境的不足，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告的可能性的存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)或是錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致信息使用者做出了錯(cuò)誤的投資決策并造成其直接經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)出于對(duì)自身股價(jià)、企業(yè)發(fā)展等因素的考慮，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的可能性加大，導(dǎo)致廣義的企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議
1.提升會(huì)計(jì)文化觀念，加快會(huì)計(jì)文化建設(shè)。文化建設(shè)能起到良好的凝聚、激勵(lì)以及約束作用。我國(guó)目前針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)文化建設(shè)的可提升空間很充分。首先，要秉承我國(guó)優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，充分發(fā)揮我國(guó)悠久的歷史文化優(yōu)勢(shì)，提高公民整體文化素養(yǎng)，從整體上為會(huì)計(jì)文化建設(shè)提供一個(gè)良好的空間。其次，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)資格的門檻，目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)人員混雜，很大一部分從業(yè)人員沒(méi)有進(jìn)行過(guò)較為系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中失誤、錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性較大。
2.健全會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度。
首先，要制定一套執(zhí)行性強(qiáng)的較為完整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的可執(zhí)行性關(guān)系到內(nèi)控是否能夠充分發(fā)揮作用。其次，完善管理制度和管理規(guī)定，避免因“天高皇帝遠(yuǎn)”心理的存在而加大會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性。最后，各級(jí)管理部門應(yīng)充分發(fā)揮作用，結(jié)合部門的實(shí)際情況和上級(jí)的有關(guān)規(guī)定，在充分考慮企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，對(duì)崗位進(jìn)行合理的分工，明確各方的責(zé)任，形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，最大可能地完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程。
3.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，普及法律知識(shí)。
一是完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督，完善《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律規(guī)范以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等技術(shù)規(guī)范，可操作性越強(qiáng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，主觀判斷的任意性就越小。
二是促進(jìn)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范與《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律的銜接，提高會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的實(shí)用性與預(yù)見(jiàn)性，盡可能降低由于會(huì)計(jì)法規(guī)不配套形成的風(fēng)險(xiǎn)。
三是通過(guò)完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為，把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。四是加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位以及連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，真正做到有法可依，違法必糾。使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為有章可循，盡量減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的主觀性，防止粉飾和操縱會(huì)計(jì)信息的行為。
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