完善我國財務報表分析的思考

完善我國財務報表分析的思考

　［論文關鍵詞］ 財務報表分析　數(shù)據(jù)來源　分析方法

　�。壅撐恼�要］ 財務報表是高度濃縮的會計信息載體，要理解其含義，必須對其進行詳細的分析。然而，我國現(xiàn)行財務報表分析存在許多不盡完善之處：數(shù)據(jù)來源不完善、分析方法不健全。因此，筆者建議：完善數(shù)據(jù)來源、建立科學的分析方法體系。
　　
　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，以及企業(yè)改革的進一步深入， 投資人、債權人、企業(yè)經(jīng)理人員等財務報表分析主體對財務報表分析的要求越來越高。
　　
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　　１．１財務報表數(shù)據(jù)來源不完善
　　財務報表是會計的產(chǎn)物，而會計有假設的特定前提，并且要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范。所以，我們只能在規(guī)定意義上使用財務報表數(shù)據(jù)。
　　（１）以歷史成本報告資產(chǎn)，假設幣值不變，不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值。貨幣計量是現(xiàn)代會計核算的基本前提之一。它是以貨幣價值不變，即幣值穩(wěn)定為條件的。然而在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，幣值變化已是一個普遍現(xiàn)象，特別是在持續(xù)、惡性通貨膨脹或通貨緊縮的情況下，物價變動的速度與幅度異乎尋常，從而導致歷史成本會計模式所具有的客觀可靠的優(yōu)點蕩然無存，此時的財務報表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)匯總表，缺乏對企業(yè)經(jīng)營狀況投資風險的分析。
　�。ǎ玻┖雎苑秦攧招畔⒌呐�露使財務報表反映的信息不夠全面。許多非財務信息與企業(yè)未來的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績密切相關，但財務報表上并無反映，如：法規(guī)信息、國家經(jīng)濟政策信息、市場環(huán)境信息、行業(yè)信息、人力資源信息等。
　　１．２ 財務報表的分析方法不健全
　　現(xiàn)行財務分析方法主要有比較分析法和比率分析法兩類�，F(xiàn)行財務分析方法有其自身的局限性。
　�。ǎ保┤狈�可比性。在比較分析時，必須選擇比較的基礎，作為評價企業(yè)當前實際數(shù)據(jù)的參與標準，如歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計劃預算數(shù)據(jù)。用歷史的數(shù)據(jù)去判斷企業(yè)目前甚至將來的財務狀況，往往不切實際；同行業(yè)之下，不同的科技水平和裝備，顯然不能用一成不變、缺乏代表性的行業(yè)數(shù)據(jù)去評價企業(yè)的財務狀況；實際與計劃的差異分析，以預算作為比較的基礎，實際和預算的差異，有時是預算不合理造成的，而不是在執(zhí)行過程中有什么問題。
　�。ǎ玻┐嬖跍�后性。傳統(tǒng)的財務分析方法，無論是比較分析法還是比率分析法都是理想的、靜態(tài)的、所需數(shù)據(jù)需要確定的分析方法，它能夠?qū)�歷史數(shù)據(jù)進行分析找出經(jīng)營中存在的問題，但對于企業(yè)的動態(tài)管理和及時管理來說，其應用價值并不大。這種事后分析，對于分析中發(fā)現(xiàn)的問題，無論企業(yè)采取任何對策都無法對過去加以補救。
　　
　　２ 改進財務報表分析的對策
　　
　�。玻�１完善財務報表的數(shù)據(jù)來源
　　財務報表數(shù)據(jù)是財務分析的基礎，改進財務報表分析，關鍵應完善財務報表的數(shù)據(jù)來源。
　�。ǎ保┱{(diào)整財務報表。財務報表是按歷史成本法編制的，隨著物價水平的變動，它可能已不能反映企業(yè)實際狀況。為了克服這一弊端，可將用歷史成本法編制的財務報表調(diào)整為現(xiàn)值財務報表。 目前的調(diào)整方法主要有物價指數(shù)法和逐項評估法兩類。物價指數(shù)法是根據(jù)物價變動將歷史成本的會計信息折算為現(xiàn)值報表。逐項評估法則是按重置成本、市場價值等分別對各項資產(chǎn)進行評估最后求現(xiàn)值的方法。
　　（２）結合非財務信息分析財務報表。要盡力彌補表外信息攝取量的不足，加大非財務信息的披露。第一，分析者必須熟悉相關的法律規(guī)范，并據(jù)以分析公司的財務活動有無違規(guī)行為，同時在遵守各項法律法規(guī)的基礎上實施各種財務決策；第二，分析者必須關注國家經(jīng)濟政策信息，并從企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、組織形式、經(jīng)營方式等方面，分析企業(yè)財務狀況與經(jīng)營業(yè)績對國家經(jīng)濟政策的敏感程度；第三，分析者必須關注各種市場的供求狀況與價格信息，預測市場環(huán)境的變化趨勢及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績可能帶來的影響；第四，分析者必須關注行業(yè)先進水平、行業(yè)內(nèi)競爭對手的相關信息、行業(yè)的市場前景信息等；第五，分析者必須關注企業(yè)的人力資源信息，了解高級管理人員的管理才能及其制定的管理機制。
　�。玻�２ 建立科學的財務報表分析方法體系
　　筆者認為財務分析的方法應是定量分析和定性分析的綜合。兩者結合可以說明計劃要求與實際狀況之間的關系，說明各種因素對經(jīng)濟指標的影響程度。
　�。ǎ保┎捎枚�量分析法。所謂定量分析方法是指借助于數(shù)學模型，從數(shù)量上推算、比較和確定企業(yè)各項財務指標變動的數(shù)額，以及各種財務指標變動的影響因素和各因素影響大小的一種分析方法。既要有財務分析的事前預測分析方法，又要有財務分析的事中控制分析方法，還要有財務分析的事后總結分析方法。另外，在財務分析中，大量運用數(shù)學模型，有利于推廣應用電子計算機處理財務信息，有利于進一步改進分析方法，增強財務分析的準確性和有用性。
　�。ǎ玻┎捎枚ㄐ苑治龇�。所謂定性分析法是指對企業(yè)各項財務指標變動的合法性、合理性、可行性、有效性進行科學的論證和說明。這一步驟就是對定量分析的結果，根據(jù)國家有關部門財務制度、法規(guī)和政策進行相互聯(lián)系的研究，考慮各種不可計量的因素加以綜合論證，并對定量分析的結果進行實際修正。定性分析的方法一般包括：經(jīng)驗判斷法、會議分析法、專家分析法、類比分析法等。
　�。ǎ常┒�量分析和定性分析的綜合應用。在進行財務分析工作時，必須把定量分析與定性分析結合起來，把定量分析的結果與一些不可計量的因素綜合考慮，進行綜合判斷，修正誤差，使定量分析的結果趨于實際。可以說財務分析的定量分析方法與定性分析方法構成了一套比較完整的、系統(tǒng)的、科學的財務分析方法體系。財務分析者可根據(jù)各自的要求，為實現(xiàn)各自的財務分析目標選擇有關定量分析方法和定性分析方法，并進行有機的結合、靈活的運用。
　　
　　主要參考文獻
　　
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