論文：XBRL在會計信息質量中的運用

論文：XBRL在會計信息質量中的運用

　　XBRL（可擴展商業報告語言）解決了大量非結構化財務數據不能有效利用的難題，其應用促進了會計準則的嚴格執行，提高監管機構效率，防止信息傳遞中出現的差錯，XBRL的推廣為提高會計信息透明度提供了技術基礎，將推動整體會計信息質量的不斷提高。本世紀初，安然、施樂等美國上市公司爆發出一系列極具震撼力的舞弊丑聞，會計業面臨空前的信任危機。隨后，美國頒布了薩班斯——奧克斯利（Sarbanes-Oxley）法案，財務會計界也從公司治理、代理理論、信息技術等各方面尋求治理財務舞弊的途徑，XBRL由美國會計學者Charles Hoffman提出的財務報告新技術也進入人們的視野。

　　一、會計信息的透明度

　　（一）會計信息的特征

　　會計信息是投資者進行決策的重要依據，高質量的會計信息可以起到引導投資、優化配置經濟資源，降低交易費用，促進經濟健康運行的作用。相關性和可靠性是人們公認的會計信息質量基本特征，相關性是指會計信息能影響投資者決策，而可靠性是指會計信息值得使用者依賴。近年來，由于證券市場不斷出現的財務報告欺詐事件，人們開始重新審視會計信息質量問題，會計信息透明度逐漸成為業界關注的焦點問題。巴塞爾銀行監管委員會早在1998年9月發布的“增強銀行透明性”的研究報告中，將透明性定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布和風險管理實務。該報告還指出，透明的信息質量應該包括：全面、相關、及時、可靠、可比和重大。此后，普華永道、FASB、SEC、AICPA等機構都對“透明度”這一概念非常關注，并一致認為其應作為會計信息的主要質量特征。

　　（二）會計信息的透明度

　　“透明度”的提出，在傳統會計信息質量特征相關可靠性的基礎上，強調了會計信息還應該具備全面性、可比性和重要性等特征。梁爽（2005）在研究了國內外學者文獻后認為，透明度是要求企業的財務報告真實地反映企業財務狀況的本來面貌，不論好壞與否，企業都不能對會計信息存在任何形式的遮擋，財務報告的職能是反映其應該反映的，披露其能夠披露的，它應該使人們能夠透過現象看到本質。具有透明度的會計報告能讓使用者了解企業真實的財務狀況，高透明度的會計報告還應當表述清晰易懂，容易實現不同企業會計報告的比較分析。透明度的提出對會計信息質量提出更高一層的要求，要實現高透明度的財務報告，不僅需要財務人員做出主觀努力，還需要運用新的信息技術和網絡技術，逐步實現實時財務報告、持續披露和使用者自助財務報告。XBRL正是具備這些潛力的一門革新技術，是具備可擴展性和跨平臺的開放性標準，可以實現信息發布的真正獨立、文件保值、獨立于供應商和平臺的信息交換與整合、信息的本地化處理以及精確搜索等功能，為制作高透明度的財務報告提供了一個堅實的技術基礎平臺。

　　二、會計信息的結構化與非結構化財務數據

　　（一）會計信息的結構化

　　財務數據結構化數據是指進行了仔細分類，并且有“上下文”含義的一組數據。如果數據是結構化的，軟件就可以“讀懂”這些數據，甚至能實現沒有任何人工干預的完全由計算機采集結構化數據。相反，非結構化的數據不具有這些特點，它很難被自動操作、查詢，非結構化的數據難以復制利用和進行有效交換。

　　（二）會計信息的非結構化

　　財務數據 財務信息中包含大量的非結構化的信息，包括上市公司以word，excel，pdf等文件格式披露的信息。對于這些非結構化信息，研究人員和中介機構只能瀏覽而不能用軟件直接讀取文件中的財務信息，或者被迫進行信息的二次錄入。由于系統的數據定義不同，財務信息需要專門的數據接口進行交換，不同主體間的數據交換變得復雜低效，可靠性差。解決非結構化數據交換的問題，一個解決方案是利用標記（tag）來對所描述的數據進行標注。假設有如下的文本片段：西南財經大學；成都市光華村街55號；610074。從表面上看，計算機并不能確定這段文本是什么含義，如果加上標注，該段文本將變成以下格式：西南財經大學；成都市光華村街55號；610074。加上了標記（如（／地址>等）之后，這段文本的內容就很明確了，這也是標記語言的目的所在。XBRL是XML在商業財務報告上的擴展應用，它通過給財務數據打上標記（TAG），對電子化的商業信息的各個組成部分加上特定的編碼或標識，使結構化的財務信息和非結構化的財務信息都可以在不同的應用軟件平臺和技術條件下實現交換，實現對財務和商業報告數據進行及時、準確、高效和經濟的存儲、處理、重置和交流。

　　三、XBRL在會計信息質量提高中的作用

　　（一）通過電子手段使公司財務報告遵循會計準則，實現不同會計準則間自動轉換

　　會計準則是一種標準，主要是規范會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規范會計主體應當披露哪些方面的信息。各個國家都有自己的會計準則，如我國2006發布了新的企業會計準則，美國財務報告標準是US GAAP，國際財務報告標準簡稱IFRS。XBRL是一門數據處理的技術，其本身不會改變現在的會計準則，而是將現有公認會計準則對財務報告的編制、傳播和分析過程計算機化，將現實的理論準則轉化為統一的數據標準。報表編制單位在提供基于XBRL的報告時，就會受到其內嵌的會計準則的約束，如果財務報告不符合對應會計準則的要求，就無法完成報表的編制。經濟全球化和跨國公司的發展，各國之間財務交流不斷增多。而不同國家的會計準則專業術語不同，且會計政策和方法有差異，因此可比性低。XBRL可利用技術優勢，有條件的將財務報告在不同會計準則之間進行轉換，使得不同準則下會計報告具備了一定的可比性，提高了會計信息的可用性，其推廣還會促進不同國家“會計趨同”。

　　（二）改善監管流程，提高監管效應

　　XBRL雖然不能根本杜絕財務粉飾和財務欺詐，但是它能夠使監管機構提高工作效率。增加財務舞弊的成本，從而提高會計信息的可靠性。據紐約時報報道，2001年SEC僅瀏覽了14000份上市公司財務報告中的16％，而安然公司的報告從1997年以來就未被瀏覽過，預算和設備人員的配置使得SEC無法完成對84％上市公司報告的瀏覽審計。如果采用XBRL，分析軟件將能完整及時地對14000份報告進行處理分析，再由人工對可疑報告進一步分析調查，從而及時發現財務舞弊，可能就不會出現安然最后被迫破產的情況了。如圖1與圖2所示，XBRL的應用將引入智能軟件對財務報告進行自動審計和監管，使監管人員將精力集中在有疑問的報告上，從根本上改變財務報告監管流程，提高監管效率。上市公司財務報告監管效率的提高，必然會提高上市公司報告造假的機會成本，及時發現財務報告中的差錯，使會計信息的質量得到保證。

　　（三）降低會計信息交換成本，避免會計信息無意失實

　　會計報告提供過程本質是與企業內部及外部進行會計信息數據交換，該過程經過了紙質文本、電子表格和文檔到互聯網頁的進化過程，盡管交換效率有了很大提高，但還遠遠不能滿足需要。財務信息流通已成為制約會計信息系統發展中的一個瓶頸。每個會計信息系統都是一個信息孤島，而這些孤島間的交流需要大量人工干預。金融系統、審計機關、管理部門、投資者如果要使用企業的財務信息，就必須將這些信息手工或半手工方式分別錄入自己的系統。這樣會造成信息交換成本成倍增高，且會損害信息的及時性。

　　由于人會產生疲勞等主觀原因，人工干預的方式下數據出錯率會大幅提高，會計信息無意失實的情況經常出現。XBRL的應用將在各個信息孤島間搭起一座座可靠的橋梁，不同信息系統間將使用通用的XBRL接口，信息交換變得自動化，信息交換成本顯著降低，交換時間減少，信息出錯率也會大大降低。深交所2005年比2001需維護的數據量增加了5倍，而由于將XBRL技術應用于上市公司財務報告披露，數據維護人員不但未增加，反而減少三分之一，數據維護成本大幅度降低；而數據出錯率從2001年的2.3%下降到2005年的0.07%，XBRL的應用在減少信息差錯和降低信息交換成本上起到了極為顯著的功效與時效。

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