試論知識經(jīng)濟(jì)對會計的影響會計理論論文
自九十年代初，聯(lián)合國經(jīng)貿(mào)組織明確提出以“知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”以來，“知識經(jīng)濟(jì)”就成為一個全球性的熱門話題。對于什么是知識經(jīng)濟(jì)，國內(nèi)外許多專家都有不同的說法，但對其本質(zhì)的認(rèn)識還是一致的。按照經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》中對知識經(jīng)濟(jì)下的定義，知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，為此，知識經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上是以智力資源的占有、配置和以科學(xué)技術(shù)為主的知識的生產(chǎn)、分配及消費(fèi)（使用）為重要因素的經(jīng)濟(jì)，它區(qū)別于以前的以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)、以自然資源為主要依托的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，是一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的富有生命力的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它給人類帶來的影響是全方位的和深刻的。
一、知識經(jīng)濟(jì)的要素與特點(diǎn)
知識經(jīng)濟(jì)作為人類社會繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后出現(xiàn)的第三種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它具有如下基本要素。
�。ㄒ唬┲R。這是知識經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要素。所謂知識是以一定形式表達(dá)人對世界的認(rèn)識和理解，使人們對重復(fù)信息之間聯(lián)系的信息。知識可分為四大類：
�。�1）知道是什么的知識，即事實(shí)知識（Know-what）；
�。�2）知道為什么的知織，即原理知識（Know-why）；
（3）知道怎樣做的知識，即技能知識（Know-how）；
（4）知道是誰的知識，即人力知識（Know-who）。
�。ǘ┬畔ⅰ＿@是知識經(jīng)濟(jì)的動力要素。現(xiàn)代社會是一個信息社會，可以說，缺乏信息方面的知識和能力就會成為知識經(jīng)濟(jì)時代的“文盲”。
（三）人才和教育。這是知識經(jīng)濟(jì)的核心要素，知識經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展，其根本原因在于教育水準(zhǔn)和人的素質(zhì)的全面提高，在于人才已成為社會所有方面存在和發(fā)展的決定因素。從決策思想的理性化到生產(chǎn)要素的知識化，其前提是科學(xué)知識的首要地位和以人才智力資源為本的理念在全社會的真正確立。
�。ㄋ模┕芾砗拖到y(tǒng)。這是知識經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)要素。能夠?qū)κ袌龅淖兓龀隹焖俚姆磻?yīng)，為客戶生產(chǎn)和提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，已成為現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，這就要求企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、行為方式等方面適應(yīng)這種變化，建立全新的管理系統(tǒng)。
由于，我們可以發(fā)現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)的基本特征是知識、信息、經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的一體化，社會價值取向由勞力、資源、資本轉(zhuǎn)移到知識和智力上。具體地說：
�。�1）智力資本成為經(jīng)濟(jì)增長的原動力，科學(xué)技術(shù)無可爭議地成為第一生產(chǎn)力；
�。�2）資產(chǎn)的組成以知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)（專利權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)等）為主體，無形資產(chǎn)的投入對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起決定性的作用；
（3）人員的組織以高智力的員工為主體，管理成為一個非常重要的生產(chǎn)要素；
�。�4）投資取向以智力投資為主體，在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品研制方面加大投入，確保企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢；
�。�5）信息產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)的主流，計算機(jī)、軟件和網(wǎng)絡(luò)幾乎將地球上的每一個角落都連接起來，知識幾乎是在沒有任何時空阻隔的情況下在全球迅速傳播；
�。�6）全球經(jīng)濟(jì)一體化，知識經(jīng)濟(jì)的要素投入具有共享性，從而使得任何一個國家都可以充分利用人類共有的智力資源，真正實(shí)現(xiàn)世界經(jīng)濟(jì)的一體化；
（7）經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)通過高技術(shù)科學(xué)、合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時開發(fā)尚未利用的自然資源取代已近耗竭的自然資源，使知識密集型產(chǎn)業(yè)逐步取代勞動密集型產(chǎn)業(yè)，成為創(chuàng)造社會物質(zhì)財富的主要形式，實(shí)現(xiàn)低耗高效和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
二、知識經(jīng)濟(jì)對會計的影響
綜觀會計的發(fā)展歷史，可以看出，會計的發(fā)展主要是反應(yīng)性，即會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。知識經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，必然對現(xiàn)有的會計產(chǎn)生全面的影響。這種影響主要可以從會計理論和會計實(shí)務(wù)兩個方面進(jìn)行分析。
（一）知識經(jīng)濟(jì)對會計理論的影響
知識經(jīng)濟(jì)時代的經(jīng)濟(jì)思想與作為現(xiàn)有會計理論基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)思想的不同，客觀上要求會計理論發(fā)生革命性的創(chuàng)新。這種創(chuàng)新主要表現(xiàn)在以下兩個方面。
1、對基本會計概念和范疇的影響
第一，對資本制度的影響。
現(xiàn)有的會計理論是以實(shí)體資本（包括貨幣資本和實(shí)物資本）為基礎(chǔ)的，不確認(rèn)智力資本。這一資本制度的基本特點(diǎn)是：
（1）實(shí)體資本是經(jīng)濟(jì)增長的決定因素和主要動力；
�。�2）實(shí)體資本是社會經(jīng)濟(jì)權(quán)力的中心，社會的基本經(jīng)濟(jì)制度是資本雇傭勞動制，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是以實(shí)體資本為中心的結(jié)構(gòu)，即實(shí)體資本出資者承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，并享有剩余（利潤）的控制權(quán)和索取權(quán)。因此，現(xiàn)有的會計信息主要是為實(shí)體資本出資者和債權(quán)人服務(wù)的，其基本任務(wù)是站在實(shí)體資本出資者和債權(quán)人的立場，記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，反映企業(yè)實(shí)體資本的運(yùn)動狀態(tài)，幫助他們進(jìn)行風(fēng)險決策和業(yè)務(wù)監(jiān)控，從而保證其收益的最大化和風(fēng)險的最小化。
而在知識經(jīng)濟(jì)條件下，知識是經(jīng)濟(jì)增長最重要、最活躍的因素，也就是說，知識是生產(chǎn)的核心要素；人是知識的載體，知識的擁有者應(yīng)享有企業(yè)權(quán)益的分配權(quán)。因此，知識經(jīng)濟(jì)的核心是對智力資本地位的確認(rèn)。在這種情況下，企業(yè)不再被簡單地認(rèn)為是由實(shí)體資本所有者的投資形成的生產(chǎn)和財務(wù)單位，而被認(rèn)為是智力資本與非智力資本（實(shí)體資本）訂立的特別市場契約，智力資本所有者與非智力資本所有者共擔(dān)企業(yè)風(fēng)險、共享企業(yè)權(quán)益，而且智力資本能比非智力資本發(fā)揮更大的作用。這就要求會計建立能反映智力資本的中心地位、體現(xiàn)智力資本所有者與非智力資本所有者共擔(dān)企業(yè)風(fēng)險、共享企業(yè)權(quán)益的新的會計體系。
第二、對利潤含義的影響
與上面的觀點(diǎn)相聯(lián)系，現(xiàn)有的會計理論認(rèn)為利潤是實(shí)體資本創(chuàng)造的，因而屬于實(shí)體資出資者，員工，無論是高智力的員工還是普通的體力勞動者都被看作是被雇傭者，其回報僅僅體現(xiàn)為工資費(fèi)用，利潤表只站在實(shí)體資本所有者立場反映其投資回報。而在知識經(jīng)濟(jì)條件下，利潤是智力資本和非智力資本共同投入所產(chǎn)生的回報，而且主要是由智力資本創(chuàng)造的，在智力產(chǎn)品的價值組成中，物化勞動者轉(zhuǎn)移價值所占比重很小，高智力的員工可以用他們的發(fā)明創(chuàng)造轉(zhuǎn)換為對企業(yè)的投資，這些員工和他們的智力在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)可以創(chuàng)造出大量的利潤。這就要求會計必須適應(yīng)這一變化，重新明確利潤的含義，劃分員工勞動報酬和智力資本回報的界限，明確確認(rèn)和計量智力資本帶來的利潤。
第三，對資產(chǎn)概念的影響
在現(xiàn)有的會計理論中，資產(chǎn)作為一種經(jīng)濟(jì)資源，主要是指有形資產(chǎn)，雖然也不排除無形資產(chǎn)，但由于各種原因，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中始終只占次要的地位。例如，我國規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資不得超過公司注冊資本的百分之二十，即使是高科技企業(yè)，也不得超過百分之三十五。對人才智力資源，無法在理論上其作為資產(chǎn)的地位。知識經(jīng)濟(jì)條件下，知識和智力被認(rèn)為是生產(chǎn)的重要要素，它在生產(chǎn)過程中的作用也大大超過了有形資產(chǎn)，所創(chuàng)造的價值也大大超過有形資產(chǎn)，因此，無形資產(chǎn)，特別是人才智力資源是企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn)形式，而對微軟、英特爾這樣的公司，其價值幾乎全部體現(xiàn)為它的人才智力資源，房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)顯得毫不重要。不正視這一事實(shí)，而仍將人才智力資源排除在企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)之外，不加以反映和核算，顯然是與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相背離的。
2、對會計確認(rèn)和計量理論的影響
傳統(tǒng)會計理論，將貨幣計量作為一項(xiàng)基本假設(shè)，以是否可計量作為能否納入會計信息系統(tǒng)的一項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，在計量屬性的選擇標(biāo)準(zhǔn)上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗(yàn)證和檢查的基礎(chǔ)之上。在這一基本觀點(diǎn)下，包括人才智力資源在內(nèi)的許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都無法在會計上得到反映。盡管近年來，隨著社會的進(jìn)步及高新技術(shù)的不斷發(fā)展和應(yīng)用并轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，人才智力資源作為生產(chǎn)要素越來越受到人們的關(guān)注和重視，與此相關(guān)的會計學(xué)的一個新興的學(xué)科分支——人力資源會計學(xué)日益受到重視和研究，初步形成了包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩大基本內(nèi)容的人力資源會計模式。但是，受基本的會計確認(rèn)和計量理論的局限和影響，現(xiàn)有的人力資源會計模式并不能從根本上解決問題。人力資源成本會計按實(shí)際成本核算，未能反映出人的智慧與創(chuàng)新能力和產(chǎn)出價值的計價等問題。人力資源價值會計雖然試圖計量人力資源的價值，避免人們低估企業(yè)價值，但由于不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，存在計量的可靠性問題，因而無法與傳統(tǒng)的財務(wù)會計溶為一體，始終游離于財務(wù)會計體系之外，因而并未能從根本上解決人力智力資源的計量問題。知識經(jīng)濟(jì)條件下，知識和智力的重要作用要求我們加強(qiáng)對智力資本和人才智力資源確認(rèn)和計量的研究，這勢必對現(xiàn)有的會計確認(rèn)和計量理論產(chǎn)生重大影響。
（二）知識經(jīng)濟(jì)對會計實(shí)務(wù)的影響
知識經(jīng)濟(jì)對會計實(shí)務(wù)的影響是多方面的，歸納起來主要有以下幾方面：
1、會計工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移
傳統(tǒng)的會計工作主要是會計人員運(yùn)用確認(rèn)、計量、記錄和報告手段，對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、存儲和檢索，最后輸出能滿足信息使用者經(jīng)濟(jì)決策和控制經(jīng)濟(jì)活動需要的經(jīng)濟(jì)信息。在傳統(tǒng)的會計工作中，由于受操作手段和工具的限制，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的日常處理占用了會計人員絕大部分的工作時間和精力，而在知識經(jīng)濟(jì)條件下，隨著以計算機(jī)為主的信息產(chǎn)業(yè)的普及和成熟，會計人員大量的日常工作，如填制亡帳憑證、登記總帳和明細(xì)帳、編制和報送會計報表以及在必要時查詢憑證數(shù)據(jù)等工作都可以由計算機(jī)完成，這在客觀上使廣大會計人員從繁雜的、重復(fù)的日常會計事務(wù)中解脫出來，將其工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到參與預(yù)測、決策和經(jīng)營分析等方面，更多地參與企業(yè)單位的經(jīng)營管理，使會計工作向更高的層次發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)管理中扮演更加重要的角色，確立會議工作在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用。
會計工作重心的轉(zhuǎn)移，對廣大會計人員的素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)和工作能力也提出新的要求。會計人員不僅要掌握扎實(shí)的專業(yè)知識，更重要的應(yīng)具備相關(guān)的信息處理知識、管理知識和其他相關(guān)知識，增強(qiáng)參與經(jīng)營、參與管理的意識和能力。
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