稅制改革與企業(yè)財(cái)務(wù)管理
導(dǎo)語(yǔ)：在新稅制的改革下，企業(yè)的發(fā)展主要還是為了獲取更多的效益，所以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是重中之重，只有不斷的強(qiáng)化創(chuàng)新管理模式，才能促進(jìn)企業(yè)的整體進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的更大化。
“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，只是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，深化改革的總體部署，主要是為了加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)升級(jí)，深化改革。
一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的意義
“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模企業(yè)影響非常大，就廣告業(yè)為例,在實(shí)行“營(yíng)改增”之前,小規(guī)模廣告公司的營(yíng)業(yè)稅率為5%,實(shí)行稅制改革后降低至3%[2],可見(jiàn)稅制改革對(duì)小規(guī)模納稅人的幫助效果顯著。在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，越來(lái)越多的行業(yè)將會(huì)適用“營(yíng)改增”稅制改革，主要提下在以下幾點(diǎn)：第一，“營(yíng)改增”對(duì)于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有積極的作用，第三產(chǎn)業(yè)，服務(wù)業(yè)，在原來(lái)的稅制中，全部的營(yíng)業(yè)額都要加收營(yíng)業(yè)稅，提高了企業(yè)的負(fù)成本，而適用“營(yíng)改增”則加快了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。起初在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，就取得了人們的普遍認(rèn)可。第二，有效提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，“營(yíng)改增”是適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)行接軌，在國(guó)際市場(chǎng)中具有顯著的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而使得我國(guó)的商品在國(guó)際市場(chǎng)上獲得較高的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第三，有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式以中小企業(yè)的發(fā)展為主，主要表現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等方面均有所加強(qiáng)和完善。
二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
(一)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的影響實(shí)施
“營(yíng)改增”后，主要有兩部分人的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，一種是小規(guī)模納稅人，另一種是一般納稅人。小規(guī)模納稅人由先前的繳納2%或4-5%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅后,稅負(fù)降低了3%;而服務(wù)業(yè)企業(yè)一般納稅人,在“營(yíng)改增”之前是不能抵扣稅額,實(shí)行之后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍和數(shù)額都得到擴(kuò)大,并且交通費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣有原來(lái)的6%提高到了10%，沸水變化程度不大，就各行業(yè)稅負(fù)的變化從實(shí)際運(yùn)行中的結(jié)果來(lái)看,“營(yíng)改增”后還是有了一定程度的降低,但根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的不同下降幅度也存在著差異，有些企業(yè)納稅不降低反而會(huì)出現(xiàn)升高的趨勢(shì)，在稅制改革中要注意到這部分企業(yè)的利益，對(duì)制度進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和完善，提高企業(yè)的利潤(rùn)。
(二)對(duì)發(fā)票管理的影響
“營(yíng)改增”實(shí)施后，發(fā)票的種類(lèi)也隨之變化，這就給發(fā)票的管理帶來(lái)了相應(yīng)的改變。例如，在原有的經(jīng)營(yíng)模式管理下，服務(wù)業(yè)行業(yè)只需要開(kāi)具服務(wù)業(yè)的發(fā)票，但是“營(yíng)改增”摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)也在不斷的進(jìn)行完善，我國(guó)的稅務(wù)體制也在不斷的進(jìn)行深化變革,逐步與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌。2011年制定“營(yíng)改增”方案，2012年在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，直到2016年進(jìn)行全國(guó)推行“營(yíng)改增”。本文就“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行探析,并提出合理化建議。關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;稅制改革;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;影響適用后，存在銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的區(qū)別，所以，在發(fā)票的開(kāi)具工作上也有了新的要求和規(guī)范。第一，增值稅的發(fā)票要進(jìn)行區(qū)分是一般納稅還是小規(guī)模納稅。對(duì)于一般納稅來(lái)說(shuō)是有兩種發(fā)票類(lèi)型，一種是專(zhuān)用發(fā)票，另一種是普通發(fā)票，對(duì)于發(fā)票的使用，稅務(wù)部門(mén)有專(zhuān)門(mén)的要求。而對(duì)于小規(guī)模納稅的發(fā)票就是使用的偶同發(fā)票。增值稅設(shè)計(jì)稅收的抵扣，所以要正確使用發(fā)票，布正確使用會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第二，增值稅和營(yíng)業(yè)稅在限額上的不同，普通發(fā)票的限額較低。一般情況下，新認(rèn)定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額僅為10萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于服務(wù)業(yè)務(wù)的限額水平。而申請(qǐng)大額發(fā)票需要較長(zhǎng)時(shí)間，會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)推廣帶來(lái)不利的影響。
(三)會(huì)計(jì)核算方面的影響
第一，稅收體制的變化，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的變化。在原有的稅收制度上，會(huì)計(jì)核算只是根據(jù)實(shí)際的金額進(jìn)行入賬，原本的營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額，相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支。但是在實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)就要先按照一定的稅率扣除掉銷(xiāo)項(xiàng)稅額予以確認(rèn)，相應(yīng)的成本也需要進(jìn)行抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支。與此同時(shí)還要對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，當(dāng)期的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。二惡營(yíng)業(yè)稅的核算則可以直接按照收入額或者收支差額乘以稅率計(jì)算即可。所以，在會(huì)計(jì)的核算上，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)應(yīng)的收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了對(duì)應(yīng)的變化，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)的管理也要及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整。
第二，在我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)存在會(huì)計(jì)核算的差異。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革不是一次性在全國(guó)全面推廣的，而是現(xiàn)在國(guó)家的發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行選擇是試點(diǎn)，進(jìn)行推廣的，這樣給一些快遞經(jīng)營(yíng)的企業(yè)帶來(lái)了核算上的困難，在試點(diǎn)地區(qū)要采取新的稅負(fù)制度核算，在沒(méi)有進(jìn)行試點(diǎn)的地區(qū)還要延續(xù)原有的核算方式進(jìn)行核算，在一定程度上加重了核算的壓力。
第三，此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革，對(duì)于混合型企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算制度會(huì)更加的有挑戰(zhàn)性，例如山東省博興縣農(nóng)業(yè)機(jī)械公司，本公司主要業(yè)務(wù)以農(nóng)業(yè)機(jī)械零售和售后服務(wù)為主，對(duì)于該公司的會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的時(shí)候就要分別核算銷(xiāo)售的增值稅和服務(wù)的增值稅。還有規(guī)定是若不能區(qū)分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，無(wú)法核算各類(lèi)業(yè)務(wù)明細(xì)，則要求企業(yè)按稅率較高的稅種來(lái)進(jìn)行核算。還拿山東省博興縣農(nóng)業(yè)機(jī)械公司為例，對(duì)于該公司的零售和服務(wù)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，對(duì)于某個(gè)產(chǎn)品早一段時(shí)間內(nèi)既有零售的營(yíng)業(yè)金額還有相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用，若二者不能很清晰進(jìn)行區(qū)分，就韓文太芻議“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響論道LUNDAO選擇稅率較高的稅種來(lái)進(jìn)行核算。
三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
通過(guò)四年來(lái)的試點(diǎn)，“營(yíng)改增”隨之改革對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)是有積極的促進(jìn)作用的。但是基于行業(yè)性質(zhì)的不同以及納稅主體的資格差異，一些企業(yè)在“營(yíng)改增”的誰(shuí)知改革中并沒(méi)有獲得該和帶來(lái)的益處，要想真正實(shí)現(xiàn)誰(shuí)知改革幫助企業(yè)減輕稅負(fù)就要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
(一)稅收籌劃科學(xué)化
“營(yíng)改增”擴(kuò)大了稅收的空間，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中將稅收籌劃科學(xué)化，可以有效的發(fā)揮稅負(fù)的減輕作用。第一在企業(yè)中藥加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過(guò)分析企業(yè)中會(huì)計(jì)的信息，并結(jié)合行業(yè)的政策規(guī)定和市場(chǎng)環(huán)境，來(lái)選擇合適本企業(yè)稅收籌劃切人點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際的情況制定符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方案。第二，盡量找有一般納稅人資格的公司進(jìn)行合作,這樣可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，主要表現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)設(shè)備或勞務(wù)時(shí)。第三，加強(qiáng)培養(yǎng)納稅籌劃人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和素質(zhì)，可以更合理的幫助企業(yè)制定科學(xué)的稅收籌劃。
(二)建立完善的增值稅明細(xì)賬簿
在進(jìn)行賬目核算的時(shí)候，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展情況，結(jié)合“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響，誰(shuí)知改革后，對(duì)賬目的要求也會(huì)有相應(yīng)的變化，所以企業(yè)要改善記賬模式，急性明細(xì)的記錄增值稅，根據(jù)增殖水專(zhuān)用的發(fā)票，依據(jù)其內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算稅額，稅制的改變，對(duì)應(yīng)稅額的計(jì)算方式也有所變化，在實(shí)際工作的計(jì)算中要嚴(yán)格按照新的計(jì)算方式進(jìn)行稅額的計(jì)算。時(shí)刻關(guān)注政策的變化，避免出錯(cuò)，避免錯(cuò)過(guò)優(yōu)惠政策。
(三)健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式
在實(shí)施“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)的處理相對(duì)之前要復(fù)雜很多，因?yàn)楹怂愕母痉绞桨l(fā)生了改變，在進(jìn)行核算增值稅時(shí)，主要采用抵扣稅款模式，所涉及的會(huì)計(jì)科目比營(yíng)業(yè)稅的多，為適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革上，企業(yè)可以進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算方式，這樣就要加強(qiáng)企業(yè)中財(cái)務(wù)人員的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，幫組財(cái)務(wù)人員盡快掌握新會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)操作。
四、總結(jié)
綜上所述，在新稅制的改革下，企業(yè)的發(fā)展主要還是為了獲取更多的效益，所以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是重中之重，只有不斷的強(qiáng)化創(chuàng)新管理模式，才能促進(jìn)企業(yè)的整體進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的更大化。
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