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一、上市公司財務欺詐產生條件與成因分析
(一)財務欺詐產生條件財務欺詐產生原因的理論包括三角理論、GONE理論和企業舞弊風險因子理論等。(1)財務欺詐三角理論。該理論指出財務舞弊的產生離不開壓力、動機，自我合理化三個條件。壓力是指公司財務舞弊者的舞弊動機，財務舞弊者也明白財務欺詐有被發現的風險，被發現即意味著懲罰，同時內心還要承受職業道德的壓力。這便是財務欺詐的成本。正常情況下，理性的人是不會去冒這種風險。當公司相關人員面臨某種壓力或誘惑時，便會產生財務舞弊的沖動;機會即是實施財務欺詐的環境、條件;自我合理化是指實施舞弊人員內心通常會找的對自己舞弊的合理解釋，盡管在外界看來，合理化解釋并不合理。其找以使自己的舞弊行為與自己的道德觀念、行為準則一致。如果缺少上述三個因素中的一個，財務欺詐便不可能發生。(2) GONE理論。該理論其實也是提出了產生財務舞弊的要素:greed(貪婪);opporlun場(機會);need(需要);xposme C暴露)。當舞弊者貪婪而又對錢財很強的需求，存在機會并且預計事后不會被發現，就一定會進行舞弊. (3)企業舞弊風險因子理論。該理論認為舞弊風險因子山個別風險因子和一般風險因子組成。個別風險因子為個人的因素，不在組織控制影響范圍內，分為道德品質和動機;一般風險因子為組織決定的因素，分為舞弊的機會、舞弊被發現的可能性和被發現后受懲罰的性質和力度。當舞弊者綜合個別風險因子和一般風險因子，認為舞弊帶來的利益大于所冒的風險時，就會進行舞弊。綜上，財務欺詐產生原因的三種理論，都對舞弊產生條件進行了分析，有一定的對應關系，三種理論因子的對應見表1�？傊璞装l生需要一定的條件，當舞弊者受到舞弊的壓力，而組織或實體的內部控制等的不完善給予其舞弊機會并且被發現后的懲罰措施不夠有力，就會發生財務舞弊.
二、上市公司財務欺詐常用手段及識別
(一)上市公司財務欺詐常用手段包括:(1)虛構會計事項。一是虛構交易事項。虛構交易事項是上市公司最常見、最有效的一種造假手段，虛假交易可以通過如下手段實現:一是提前確認收入，比如對某些只簽訂了銷售合同但合同尚未執行尚不滿足會計收入確認條件的業務提前確認為收入，增加應收賬款:二是編造交易，將庫存商品確認為主營業務收入，虛增了應收賬款和主營業務收入，從而形成虛假利潤。二是虛擬資產、隱藏負債。虛擬資產的手段有:虛增庫存存貨，例如對于已經發出的商品沒有記賬，已經銷出的商品成本沒有進行結轉;不良資產長期掛賬，例如應當確認為損失的壞賬準備沒有及時結轉，不應轉為資產的長期待攤費用，盤虧資產沒有轉銷，超出折舊期限的固定資產沒有報廢注銷等。隱藏債務的方式很多，主要為當期發生的應付費用沒有進行確認。(2)粉飾會計報表。一是使用不恰當的會計政策和會計估計。有些上市公司在固定資產的使用年限、折舊方法和預計凈殘值方面前后期沒有保持一致，表現出一定的隨意性，而使報告年度多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。二是隱瞞會計報表重大事項。在經濟活動中，財務報表使用者不僅需要財務報表提供的數據信息，還需要在附注中披露的信息，以作出正確的判斷和決策。
三、上市公司財務欺詐審計對策
(一)進行企業內部控制評估在進行審計之前，審計人員應當關注企業的內部控制。山于外部審計很大程度上要依賴內部控制有效情況下的一些會計信息，所以在審計之前，審計人員一定要對企業的內部控制有效性進行分析。首先要觀察企業是否已建立健全財務制度。其次，要了解公司的治理結構。公司的審計部門是否具有獨立性，是否設立獨立董事，獨立董事是否具有獨立性。只有在確定內部控制有效的情況下，審計人員才能不需要加以驗證地使用企業提供的財務信息。要做好這兩項工作，審計人員就要先要求被審計公司提供公司現行的財務制度，認真評價其財務制度是否符合會計準則要求。如果符合會計準則要求，該財務制度是否得到貫徹執行。對于公司的治理結構，要分析公司的治理結構屬于哪種類型，該治理結構存在哪些缺陷，會不會影響公司內部控制的獨立性。
(二)開展企業外部審計包括:(1)關注財務舞弊預兆。審計開始后，審計人員要具有高度警惕性，以便發現公司存在的舞弊預兆。在接受審計業務約定書時，審計人員要關注被審計單位的治理結構、內部控制實施情況，被審計單位所處行業的一些舞弊案件及其特征。關注被審計單位的治理結構、內部控制的實施情況可以讓審計人員評估被審計單位進行財務欺詐的可能性，以及時發現一些不被審計單位存在財務舞弊的征兆;關注被審計單位所處的行業的一些舞弊案件，總結該行業財務舞弊的特點，對比被審計單位，可以驗證被審計單位是否存在財務舞弊征兆。(2)了解不同舞弊的特征。了解非管理舞弊和管理舞弊兩種舞弊的特征，觀察被審計單位是否存在上述兩種舞弊所存在的特征，可以讓審計人員更迅速地發現財務舞弊所在。
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