關(guān)于商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的研究論文
近年來，商業(yè)銀行為開拓新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，積極開展了形式多樣的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新有可能帶來新的風(fēng)險(xiǎn)，作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)需要就如何有效防范金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)，因此商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2013年修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中提出:“內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)�！痹摱x表明了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的最新發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)也為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展轉(zhuǎn)型提供了指引。增值型內(nèi)部審計(jì)主要通過評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程，向董事會(huì)和高級(jí)管理層提供有價(jià)值的決策信息，間接地為銀行增加價(jià)值，其活動(dòng)范圍比傳統(tǒng)型審計(jì)更加貼近商業(yè)銀行的價(jià)值鏈。因此，本文將價(jià)值鏈理論引入到內(nèi)部審計(jì)增值研究，嘗試建立商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)增值模式，以期為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值轉(zhuǎn)型實(shí)踐作出有益探索。
一、文獻(xiàn)綜述
(一)增值型內(nèi)部審計(jì)的基本理論。
在對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)基本理論的研究方面，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父Lawrence·B·Sawyer認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是為組織服務(wù)的，審計(jì)人員不能只是將注意力放在組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面，還應(yīng)將眼界擴(kuò)展到業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)層面，以新的分析方法和理念來指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，提高管理者的管理效率和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。他還提出，增值型內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)與公司治理有效結(jié)合，是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展方向。王光遠(yuǎn)(2003)從消極防弊、積極興利、價(jià)值增值三個(gè)階段系統(tǒng)地總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)時(shí)期的特征及其發(fā)展模式。他指出，新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)以新的理論為基礎(chǔ)，對(duì)其傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重大的變革，將內(nèi)部審計(jì)融入到公司治理中，參與公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，形成具有價(jià)值增值功能的綜合管理審計(jì)，也即增值型內(nèi)部審計(jì)。劉德運(yùn)(2014)構(gòu)建了七個(gè)緯度的多維立體增值框架，通過圖表的方式揭示了七個(gè)緯度的內(nèi)在邏輯關(guān)系，認(rèn)為增值框架使內(nèi)部審計(jì)成為一個(gè)密不可分的整體。
(二)增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法。
在增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方法上，Gary·M·Stern(1994)在其研究中指出了包括降低外部審計(jì)成本、施行預(yù)防性審計(jì)、進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、讓審計(jì)更富有協(xié)作性等在內(nèi)的15種增值方法。張巧良和房亮(2006)認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，應(yīng)充分利用調(diào)查研究的方法，開展相關(guān)方面內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)，采用過程導(dǎo)向的審計(jì)方法，正確處理、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施過程中的矛盾沖突。于水英和王艷(2009)以價(jià)值鏈為切入點(diǎn)，從價(jià)值鏈管理理論視角提出發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)的策略主要有:以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化為目標(biāo);引入價(jià)值鏈的管理;提高審計(jì)水平;完善內(nèi)部審計(jì)制度;提升公司整體價(jià)值。倪良輝等(2011)對(duì)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的路徑進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上提出了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值功能的保障措施。
(三)增值型內(nèi)部審計(jì)的作用。
AnthonyWalz(1997)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值增值作用進(jìn)行了研究，他指出，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門不能再以資源消耗者的形象存在于公司內(nèi)部，要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，就要發(fā)揮其價(jià)值增值作用。針對(duì)這一問題，AnthonyWalz提出了兩類建議:一方面，內(nèi)部審計(jì)部門為提高審計(jì)效率，應(yīng)降低審計(jì)成本，剔除無價(jià)值或是帶來的價(jià)值不足以彌補(bǔ)成本的產(chǎn)品和服務(wù)，這是實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的直接方式;另一方面，為組織提供能夠優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、改善運(yùn)營(yíng)模式的審計(jì)建議，幫助組織恢復(fù)損失的貨幣額，這是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的間接方式。時(shí)現(xiàn)(2003)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮以下作用:(1)疏通信息傳遞渠道，緩解“代理問題”;(2)完善公司治理機(jī)制，補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu);(3)合理定位，幫助企業(yè)增加價(jià)值;(4)預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表;(5)利用自身優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足。
(四)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的途徑。
在內(nèi)部審計(jì)的增加價(jià)值的途徑方面，JamesRoth(2003)提出了四項(xiàng)促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展的因素，并以此為基點(diǎn)，指出如何幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。此外，JamesRoth認(rèn)為增值型內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)有:增值型內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)以業(yè)務(wù)部門的分布狀況為依據(jù)設(shè)置;內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)高，專業(yè)技能強(qiáng);內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)治理。時(shí)現(xiàn)(2003)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值表現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先，內(nèi)部審計(jì)可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值就增加了。這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，也是顯性價(jià)值，除此之外，內(nèi)部審計(jì)還會(huì)產(chǎn)生“威脅價(jià)值”，即間接價(jià)值;其次，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)，還在波特的價(jià)值鏈上起著兩個(gè)作用:(1)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的每一個(gè)鏈節(jié);(2)降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本。李鳳華(2007)以價(jià)值鏈為切入點(diǎn)，從內(nèi)部管理審計(jì)的角度對(duì)實(shí)現(xiàn)增值功能的形式、途徑進(jìn)行研究。
自從增值的目標(biāo)提出之后，內(nèi)部審計(jì)的增值轉(zhuǎn)型就始終是國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)注的研究課題。目前我國(guó)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)處于發(fā)展的初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)增值的理論發(fā)展落后于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)實(shí)踐，理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用相對(duì)滯后。本文在借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，通過選取價(jià)值鏈理論，將其運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值轉(zhuǎn)型研究中，探索商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)增值模式。本文接下來章節(jié)安排如下:首先介紹波特價(jià)值鏈理論，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈上的地位和作用進(jìn)行界定;接著基于波特價(jià)值鏈理論，對(duì)商業(yè)銀行的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，構(gòu)建基于商業(yè)銀行價(jià)值鏈的內(nèi)部審計(jì)增值模式;最后以審計(jì)項(xiàng)目案例形式，介紹內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行價(jià)值鏈上作用的發(fā)揮，以期對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值轉(zhuǎn)型提供借鑒。
二、價(jià)值鏈理論與內(nèi)部審計(jì)的增值作用
(一)價(jià)值鏈理論
價(jià)值鏈理論是1985年由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授MichaelPorter(邁克爾·波特)在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出。波特認(rèn)為，企業(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，這就是價(jià)值鏈。
波特將增加企業(yè)價(jià)值的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。其中，基本活動(dòng)有五種類型:1.內(nèi)部物流，是指與接受、存儲(chǔ)和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動(dòng);2.外部物流，是指與集中、存儲(chǔ)和將產(chǎn)品發(fā)送給買方相關(guān)的各種活動(dòng);3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是指與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品形式相關(guān)的各種活動(dòng);4.市場(chǎng)銷售，是指與提供買方購(gòu)買產(chǎn)品的方式以及引導(dǎo)他們進(jìn)行購(gòu)買相關(guān)的各種活動(dòng);5.服務(wù)，是指與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。
輔助活動(dòng)有四種類型:1.企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施支撐了企業(yè)的價(jià)值鏈條，它由大量活動(dòng)組成，包括總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律和質(zhì)量管理;2.采購(gòu)是指購(gòu)買用于企業(yè)價(jià)值鏈各種投入的活動(dòng);3.技術(shù)開發(fā)，是指每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都包含著技術(shù)成分，無論是技術(shù)程序還是在工藝設(shè)備中所體現(xiàn)的技術(shù);4.人力資源管理包括各種涉及所有類型人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)和報(bào)酬等活動(dòng)。
價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)是價(jià)值，其重點(diǎn)在于價(jià)值活動(dòng)分析。各種價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成了價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析方法視企業(yè)為一系列的輸入、轉(zhuǎn)換__與輸出的活動(dòng)序列集合，每個(gè)活動(dòng)都有可能相對(duì)于最終產(chǎn)品產(chǎn)生增值行為，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。價(jià)值鏈中各項(xiàng)活動(dòng)相互關(guān)聯(lián)，其中某項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施情況會(huì)影響其他活動(dòng)的效率。根據(jù)波特的價(jià)值鏈理論，企業(yè)價(jià)值鏈分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈，他們共同構(gòu)成了一個(gè)價(jià)值鏈系統(tǒng)。通過分析企業(yè)價(jià)值鏈，可以獲得價(jià)值鏈的整體運(yùn)行情況以及價(jià)值鏈上每個(gè)環(huán)節(jié)之間的連結(jié)情況，從而在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低成本的信息和新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，同時(shí)可以對(duì)出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)加以改進(jìn)、完善。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈中的定位
按照波特價(jià)值鏈理論，企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要為增加價(jià)值服務(wù)，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)只有獲得顧客的認(rèn)同，企業(yè)的價(jià)值才得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在波特價(jià)值鏈中屬于輔助活動(dòng)的一種，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，一方面內(nèi)部審計(jì)屬于價(jià)值鏈輔助活動(dòng)中的基礎(chǔ)設(shè)施范疇，另一方面內(nèi)部審計(jì)通過作用于基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，改善組織的運(yùn)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。
從內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計(jì)的兩大基本功能，內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈中發(fā)揮增值作用主要基于這兩大功能。首先，對(duì)于企業(yè)的基本活動(dòng)而言，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營(yíng)過程，即基本活動(dòng)涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行有效地監(jiān)督評(píng)價(jià)，將審計(jì)端口前移，使得風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)預(yù)警和防范，降低經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防潛在損失的發(fā)生;其次，對(duì)價(jià)值鏈中輔助活動(dòng)來說，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)其有效性和適當(dāng)性進(jìn)行檢查、確認(rèn)，其中包括對(duì)企業(yè)治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等過程的監(jiān)督評(píng)價(jià)，并提出具有價(jià)值增值作用的管理建議。針對(duì)上述兩個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)既通過監(jiān)督檢查提供了確認(rèn)服務(wù)，又通過提出管理建議實(shí)現(xiàn)了咨詢功能。確認(rèn)和咨詢功能的同時(shí)發(fā)揮，可以使內(nèi)部審計(jì)的增值作用得到最大程度的發(fā)揮。
三、商業(yè)銀行價(jià)值鏈框架與內(nèi)部審計(jì)增值模式
價(jià)值鏈的引入對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值轉(zhuǎn)型具有重要意義:一方面，它可以解決內(nèi)部審計(jì)增值的'對(duì)象難題，通過對(duì)商業(yè)銀行價(jià)值鏈上各類活動(dòng)的分析研究，確定價(jià)值的內(nèi)容以及評(píng)估手段，使得審計(jì)的增值目標(biāo)更為明確;另一方面，價(jià)值鏈框架的引入也為內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型提供了很好的導(dǎo)向。
(一)商業(yè)銀行價(jià)值鏈框架
商業(yè)銀行作為金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，其價(jià)值鏈?zhǔn)侵敢磺心軌騽?chuàng)造價(jià)值以及起支持作用的銀行內(nèi)部、銀行同業(yè)間以及銀行與客戶之間的價(jià)值活動(dòng)的總和，其中銀行內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)和流程構(gòu)成了內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，銀行與客戶(包括對(duì)公和零售)及同業(yè)間的各項(xiàng)活動(dòng)及流程構(gòu)成了外部?jī)r(jià)值鏈。
橫向來看，商業(yè)銀行的六大類管理流程貫穿于其價(jià)值創(chuàng)造中，包括產(chǎn)品流程、業(yè)務(wù)流程、客戶管理流程、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、信息技術(shù)流程和人力資源流程�？v向來看，銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)__又分為三大類，即零售業(yè)務(wù)、對(duì)公業(yè)務(wù)和同業(yè)業(yè)務(wù)。這三類業(yè)務(wù)支撐了商業(yè)銀行的整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的主要目的是產(chǎn)生效益，增加銀行的整體價(jià)值。商業(yè)銀行圍繞這一目標(biāo)，構(gòu)建商業(yè)銀行價(jià)值鏈的“戰(zhàn)略活動(dòng)”，使各項(xiàng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期的目的。
(二)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值模式
隨著金融市場(chǎng)的變革和信息技術(shù)的發(fā)展，銀行客戶的金融需求越來越多樣化，個(gè)性化趨勢(shì)也越來越明顯。為滿足客戶的多元化金融服務(wù)需求，商業(yè)銀行應(yīng)以提供全功能服務(wù)為方向，深入研究并培育客戶金融需求，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新金融服務(wù)，從“以產(chǎn)品為中心”向“以客戶為中心”轉(zhuǎn)變，從“間接融資中介”向“金融服務(wù)中介”轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行應(yīng)以自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好及盈利目標(biāo)為依據(jù)，識(shí)別客戶服務(wù)過程中的價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，增強(qiáng)盈利水平及風(fēng)險(xiǎn)管理能力，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力
為完善內(nèi)部控制、提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門在創(chuàng)新金融服務(wù)方面應(yīng)發(fā)揮其增值作用，提高金融服務(wù)價(jià)值鏈的反應(yīng)速度、效率與服務(wù)水平，以增加商業(yè)銀行的總體價(jià)值。基于商業(yè)銀行的價(jià)值鏈框架，筆者構(gòu)建了增值型內(nèi)部審計(jì)模型。
1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)以增值為目標(biāo)
增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加商業(yè)銀行的整體價(jià)值，因此需要評(píng)價(jià)價(jià)值創(chuàng)造的各項(xiàng)活動(dòng)及各個(gè)環(huán)節(jié)，以此來改善銀行的運(yùn)營(yíng)。增值型內(nèi)部審計(jì)模式下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)由原來的費(fèi)用中心轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的利潤(rùn)中心，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)拓展到高增值性、非常規(guī)性的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)向決策層面延伸。增值型內(nèi)部審計(jì)模式下，其咨詢的功能被提到了與確認(rèn)功能相同的高度上，這一變化使得內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性得到前所未有的加強(qiáng)，也為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值的目標(biāo)提供了全新的渠道。
2.信息系統(tǒng)作為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要支撐
信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用使商業(yè)銀行組織形式、管理體制、控制手段、運(yùn)行機(jī)制等方面都發(fā)生了重大變化，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的范圍、對(duì)象、環(huán)境也都相應(yīng)地發(fā)生了變化。為更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境下商業(yè)銀行創(chuàng)新金融服務(wù)的需求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)銀行自身的特點(diǎn)和實(shí)際需要，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作便利的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。以信息系統(tǒng)為支__撐，增值型內(nèi)部審計(jì)模式通過整合審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)方法，監(jiān)督評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的管理流程，提高銀行的整體運(yùn)營(yíng)效率，達(dá)成增加銀行價(jià)值的目標(biāo)。
3.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)以管理流程為路徑
內(nèi)部審計(jì)密切跟蹤銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，首先通過關(guān)注銀行的核心與低效流程，比較最佳標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況，為商業(yè)銀行的管理決策層提供參考建議;其次，通過監(jiān)督評(píng)價(jià)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)中管理流程的運(yùn)行過程，開展參與式審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)通過主動(dòng)參與銀行創(chuàng)新服務(wù)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)過程，及時(shí)評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)服務(wù)過程中的偏差，從而提高價(jià)值創(chuàng)造部門的效率和工作質(zhì)量;最后，為管理決策層提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)通過分析商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理層及決策層的需求，為管理當(dāng)局評(píng)價(jià)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，識(shí)別并應(yīng)對(duì)創(chuàng)新帶來風(fēng)險(xiǎn)提供咨詢服務(wù)，從而發(fā)揮決策支持功能，控制消耗、減少浪費(fèi)，增加企業(yè)價(jià)值。
4.以風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)導(dǎo)向
隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行通常以對(duì)業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來配置內(nèi)部審計(jì)資源，而不是周期性的檢查和內(nèi)部控制清單化的檢查方式。例如，創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)要求內(nèi)部審計(jì)以創(chuàng)新業(yè)務(wù)為單位，對(duì)銀行創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)體系的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)估幫助商業(yè)銀行發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其內(nèi)部控制上的缺陷并提出改進(jìn)意見，避免經(jīng)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為銀行增加價(jià)值。
四、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)案例分析:以某銀行綜合積分業(yè)務(wù)為例
隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化及競(jìng)爭(zhēng)的加劇，商業(yè)銀行正逐漸轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，將中間業(yè)務(wù)作為實(shí)現(xiàn)金融工具創(chuàng)新的途徑以及新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)中間業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)逐步由輔助性業(yè)務(wù)的間接效益向主營(yíng)業(yè)務(wù)直接效益轉(zhuǎn)變，并對(duì)中間業(yè)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新和營(yíng)銷，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。某銀行綜合積分業(yè)務(wù)屬于中間業(yè)務(wù)的一種，該銀行的綜合積分業(yè)務(wù)自開展以來，得到了該銀行客戶的認(rèn)可。作為商業(yè)銀行價(jià)值鏈上新的價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)一方面關(guān)注該業(yè)務(wù)的效益性如何，銀行獲得的收益和為此付出的成本是否成比例，另一方面應(yīng)關(guān)注該積分業(yè)務(wù)管理是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，某銀行內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)著眼點(diǎn)前移至決策環(huán)節(jié)，綜合分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)注資源配置的合理性和有效性，為管理決策層提供可靠的參考依據(jù)，引導(dǎo)全面合規(guī)決策，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的增值作用。
(一)充分利用系統(tǒng)，發(fā)揮數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)
審計(jì)管理系統(tǒng)作為日常審計(jì)項(xiàng)目的工作平臺(tái)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)、日常工作管理、審計(jì)數(shù)據(jù)信息收集都是基于該系統(tǒng)完成。對(duì)于數(shù)據(jù)的獲取，此次審計(jì)主要利用智能審計(jì)系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)分析功能，利用智能審計(jì)系統(tǒng)對(duì)核心交易信息進(jìn)行篩選、分析，將該行2012年以來的資料信息等數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)、匯總、多層次的提取和分析。就普通類積分計(jì)劃中的借記卡POS交易，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)數(shù)據(jù)的整理分析發(fā)現(xiàn):近年來，某銀行的POS手續(xù)費(fèi)收入增幅明顯低于POS消費(fèi)額增幅，如2014年的POS消費(fèi)額和手續(xù)費(fèi)的增幅分別為68.71%和45.73%，2013年P(guān)OS消費(fèi)額和手續(xù)費(fèi)的增幅分別為75.26%和33.98%;2014年P(guān)OS收益率從2013年的0.79‰下降至0.62‰，2015年雖未下降卻仍然處于較低水平(僅為0.68‰)，而客戶通過積分計(jì)劃從該行獲得的收益率已達(dá)0.8‰，客戶收益率明顯大于該行的收益率。
通過對(duì)此類數(shù)據(jù)的縱向分析可以看出，該行的POS收益率呈逐年下降的趨勢(shì)，已下降至銀行為客戶提供的該類綜合積分計(jì)劃的收益率以下，因此開展此類業(yè)務(wù)必然要給銀行帶來損失。內(nèi)部審計(jì)提示綜合積分計(jì)劃及積分規(guī)則的制定應(yīng)充分考慮銀行為此獲取的收益率，否則就會(huì)得不償失。
(二)以流程為路徑，查找積分管理漏洞
商業(yè)銀行的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都有其業(yè)務(wù)管理流程，綜合積分管理也不例外，以積分管理流程為路徑，對(duì)流程中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，進(jìn)一步尋找積分管理價(jià)值鏈的增值環(huán)節(jié)，為管理決策層提供建議。某銀行綜合積分業(yè)務(wù)流程涉及了從營(yíng)銷活動(dòng)的設(shè)置、審批、執(zhí)行、客戶積分賬務(wù)管理、內(nèi)置規(guī)則計(jì)算引擎、客戶服務(wù)渠道支持到禮品供應(yīng)商管理、訂單處理等各個(gè)環(huán)節(jié)，并最終形成了一個(gè)營(yíng)銷管理、賬務(wù)處理、系統(tǒng)管理的閉環(huán)流程。
某銀行通過各類有效的積分活動(dòng)，大大提高了客戶對(duì)銀行的忠誠(chéng)度，隨著活動(dòng)的深入開展，銀行的營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)也越來越豐富，更多的營(yíng)銷方案呼之欲出。這就要求積分管理流程必須保持高度的靈活性，比如在業(yè)務(wù)條線新增積分計(jì)劃或積分活動(dòng)時(shí)，不用重寫相應(yīng)的積分活動(dòng)設(shè)置、規(guī)則設(shè)置及積分計(jì)算過程，這樣才能真正降低銀行的系統(tǒng)費(fèi)用投入，節(jié)約成本。內(nèi)部審計(jì)了解到某銀行相關(guān)部門并未考慮到未來新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，現(xiàn)有的積分管理流程能否快速響應(yīng)。比如當(dāng)新的交易類型發(fā)生時(shí)，積分系統(tǒng)不能識(shí)別，也沒有與之相匹配的積分規(guī)則，導(dǎo)致新業(yè)務(wù)的積分產(chǎn)生邏輯錯(cuò)誤，而現(xiàn)有的管理流程又沒有相應(yīng)的處理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)建議相關(guān)部門從流程改善的角度采取行之有效的措施避免類似錯(cuò)誤的發(fā)生，減少潛在損失。
(三)挖掘積分業(yè)務(wù)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)
綜合積分業(yè)務(wù)作為某銀行零售業(yè)務(wù)的新的增長(zhǎng)點(diǎn)，此類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)類似于傳統(tǒng)的銀行信貸業(yè)務(wù)，即交易背景的真實(shí)性。銀行卡POS刷卡交易應(yīng)是基于其真實(shí)的交易背景，防止持卡人故意套取銀行積分以獲取等值物品�；诖孙L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)某銀行2014年的普通積分計(jì)劃中的銀行卡POS刷卡積分做了重點(diǎn)分析，審計(jì)發(fā)現(xiàn)2014年3月1日至31日期間，有3名客戶通過“銀聯(lián)POS消費(fèi)”交易64筆，獲得積分33，600，000分，并在短時(shí)間內(nèi)將獲得的積分兌換成了等值的物品，共計(jì)兌換33，600，000分，折合兌換物品的金額為10.08萬元。
根據(jù)相關(guān)部門的反饋，此類非正常交易之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，原因在于該3名客戶利用了該行積分系統(tǒng)規(guī)則設(shè)計(jì)上的瑕疵，故意套取了銀行大額積分。銀行信息技術(shù)相關(guān)部門未能適應(yīng)變化了的市場(chǎng)環(huán)境，及時(shí)調(diào)整積分系統(tǒng)的邏輯設(shè)計(jì)，使得持卡人有機(jī)可乘、有空可鉆。內(nèi)部審計(jì)就此審計(jì)發(fā)現(xiàn)，與相關(guān)部門做了溝通�？紤]到解決系統(tǒng)設(shè)計(jì)問題，會(huì)牽涉到方方面面，包括成本效益問題，內(nèi)部審計(jì)提出了主動(dòng)防御措施，建議銀行主管部門對(duì)綜合積分管理系統(tǒng)產(chǎn)生的積分及兌換的積分情況進(jìn)行定期或不定期分析、跟蹤和預(yù)警，對(duì)異常積分產(chǎn)生及兌換能及時(shí)識(shí)別和有效控制;對(duì)綜合積分管理系統(tǒng)產(chǎn)生的積分及兌換的積分情況建立有效分析、預(yù)警和跟蹤機(jī)制;針對(duì)積分兌換異常情況，建立與第三方公司的反饋機(jī)制。
(四)內(nèi)部審計(jì)的增值作用。內(nèi)部審計(jì)就上述問題，對(duì)綜合積分的主管部門提出了審計(jì)建議，一方面避免了某銀行再次發(fā)生借記卡大額積分此類問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致潛在損失的發(fā)生;另一方面銀行可優(yōu)化綜合積分管理，提供更優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)，提高客戶滿意度，從而增加銀行的總體價(jià)值。上述的審計(jì)案例分析只是選取了商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)的一種，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，提高了整個(gè)零售業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的運(yùn)行效率。內(nèi)部審計(jì)更可以在商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，比如信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)價(jià)值鏈等方面發(fā)揮其增值作用，本文僅是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值模式作一探索，商業(yè)銀行價(jià)值鏈為內(nèi)部審計(jì)增值作用的發(fā)揮提供了廣闊的空間。
五、簡(jiǎn)要的總結(jié)
基于價(jià)值鏈理論進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)增值探索，使得增值內(nèi)部審計(jì)更具有針對(duì)性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)向增值型轉(zhuǎn)型的有效途徑。今后隨著我國(guó)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，商業(yè)銀行越來越重視核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提升，而增加組織價(jià)值為核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了更大的空間。內(nèi)部審計(jì)需要通過自身的努力去實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的，才有可能在組織中發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文通過價(jià)值鏈理論，以案例分析的形式，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)行研究，以期能夠找到內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的模式和路徑。
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