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審計信息化問題淺析
一、審計信息化概述
1.1、審計信息化的發(fā)展歷程
1.1.1、審計信息化產生的原因
隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，網絡已經成為獲取和傳遞信息的主要途徑，同時計算機也成為計算、分析、設計以及存儲的主要工具。同時在審計準則與國際審計準則的逐步接軌以及國外會計師行業(yè)對我國審計市場的不斷沖擊的情況下，傳統(tǒng)的審計方法已經遠遠不能達到現(xiàn)代審計的要求。在現(xiàn)代風險導向審計模式下，審計的業(yè)務內容已經由原來的以制度為基礎的采用抽樣的隨意性審計擴展到了以內部控制測試為基礎合理分配審計資源。風險控制基礎的審計開始與信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險越來越緊密聯(lián)系在一起，以保持隨時對直接或間接地影響到財務報表的真實、公允性的各種因素做出迅速反應。從發(fā)展情況看，企業(yè)正在不斷地擴大信息技術在其經營活動和會計領域中的應用范圍。因而運用傳統(tǒng)的審計模式。已難以很好地適應信息化條件下的風險評估、內控測試與評價要求，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業(yè)務。
1.1.2、計算機審計的發(fā)展階段
(1)初始階段
早期的計算機審計又稱EDP審計(電子數(shù)據(jù)處理審計)，是由于計算機的應用改變了審計環(huán)境，審計人員需要判斷計算機會計信息系統(tǒng)對財務報告的影響。1968年，美國注冊會計師協(xié)會出版了《會計審計與計算機》一書，就計算機環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)如何影響財務報表及審計師執(zhí)行鑒證業(yè)務能力等問題進行闡述，但早期的會計信息系統(tǒng)設計比較簡單，計算機審計主要關注被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算，其業(yè)務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，它實際屬于審計程序中的實質性測試環(huán)節(jié)。計算機審計與這一時期審計實務中使用的主要審計方法，即賬項基礎審計法相符合。
(2)發(fā)展階段
隨著信息技術的發(fā)展和財務數(shù)據(jù)處理需求的增長，計算機會計信息系統(tǒng)由單項設計階段轉人系統(tǒng)設計階段，系統(tǒng)不僅包含賬務處理和報表處理，還包含工資和成本核算、固定資產管理以及購銷存管理等，組合為一個財務數(shù)據(jù)加工處理的綜合系統(tǒng)，并在企業(yè)中廣泛使用，另一方面，這一時期的審計理論與審計技術也得到較快的發(fā)展，由詳細審計轉向對企業(yè)管理制度，特別是會計信息賴以生成的內部控制的了解、測試和評價，并在內部控制評價的基礎上進行抽樣審計。這兩種因素的綜合，導致計算機審計由關注電子數(shù)據(jù)的取得、分析和計算轉向計算機會計信息系統(tǒng)內部控制設計的評價，并判斷其可靠性，防止財務報告重大錯誤和舞弊的發(fā)生。
1.2、會計信息化對審計的影響
會計信息化系統(tǒng)審計是會計信息化的產物，會計信息化對傳統(tǒng)的會計產生了重大影響，也導致了對審計的影響。這些影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.2.1、改變了傳統(tǒng)審計線索
在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計時，可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但在會計信息化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，由存儲會計信息的磁盤和光盤等取而代之，肉眼所見的線索減少。此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷甚至消失。
1.2.2、增加了審計內容
在會計信息化信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果會計信息化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，結果將是不堪設想的。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有關，這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。在會計信息化條件下，審計人員要了解和審查會計信息化系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。又如，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認出登記人，從而明確責任，但是計算機只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料，沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認登記人，這可以使在信息化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點痕跡，就需要審計人員對會計信息化部門的內部管理制度、職責的劃分情況進行審查和評價。
1.2.3、對審計手段和方法的影響
傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應一筆記錄，而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，一般是經過一個階段、一個月或一旬打印一次。平時，記錄輸入到計算機以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借屏幕閱讀，倘若想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。這樣一來，審查取證的方法，對證據(jù)進行檢驗和審核的方法必須相應地改變。
1.2.4、對審計人員的影響
實現(xiàn)會計信息化后，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計信息化系統(tǒng)的審計工作的。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關的政策、法令依據(jù)以及其他的審計依據(jù)外，還應掌握一定的電子計算機知識和應用技術。審計人員的作業(yè)手段應由手工操作向電子計算機轉變，即審計人員應掌握電子計算機知識及其應用技術，不僅要適應變化了的情況，還應把電子計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用。
1.2.5、對審計標準和準則的影響
各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則，實現(xiàn)會計信息化以后，由于審計對象和審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術和手段也相應地發(fā)生了變化，顯然，應在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，否則將無法適應新形勢的需要。
1.2.6、審計控制風險增加
手工會計下的控制風險與企業(yè)內部控制結構有關，會計信息化可以減少手工會計下的一些風險，同時，也帶來了一些新風險，具體表現(xiàn)為，數(shù)據(jù)的集中存儲，增加了計算機舞弊風險，由于過去企業(yè)的分散交易數(shù)據(jù)，都被集中存儲在中央存儲器里，如果網絡病毒或其他人為的不法行為破壞中央存儲器，所有的交易數(shù)據(jù)都可受操縱，而無須像手工環(huán)境下，進入企業(yè)的不同地點去獲取所有信息，同時，會計信息化環(huán)境下，企業(yè)數(shù)據(jù)都存儲在磁性介質上，可以進行“無痕跡”的修改和刪除操作，這都給舞弊者提供了可乘之機，所以說，數(shù)據(jù)的集中存儲增加了審計控制風險。此外，信息系統(tǒng)應用程序的編寫和運行過程，也容易產生審計控制風險�？傊�，只要存在不完善的內部控制，就存在審計控制風險，而完美無缺的內部控制是不存在的，只能通過加強內部控制來降低風險，而不能消除控制風險。
1.3、會計信息化系統(tǒng)下審計程序的變化
會計信息化系統(tǒng)下，審計程序與傳統(tǒng)手工會計情況下相比，在某些方面有很大的變化，具體有以下幾個方面：
1.3.1、準備階段
需要調查了解被審計單位會計信息化系統(tǒng)的基本情況。包括會計信息化系統(tǒng)的硬件配置，系統(tǒng)軟件的選用，應用軟件的功能結構，網絡結構，系統(tǒng)的管理結構和職能分工、文檔資料等。
1.3.2、制定審計計劃階段
對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面做出安排，確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。如果要安排利用計算機輔助審計，則還需列出所選用的通用軟件或專用軟件。對于復雜的會計信息化系統(tǒng)，也可聘請專家，但必須明確審計人員的責任。
1.3.3、審計實施階段
主要工作是根據(jù)準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結論，發(fā)表審計意見。
1.3.4、審計結論和執(zhí)行階段
審計人員對會計信息化系統(tǒng)，進行符合性測試和實質性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計結論外，還要對被審單位的會計信息化系統(tǒng)的處理功能和內部控制進行評價，并提出改進意見。
二、我國應加快審計信息化建設進程
2.1、加快審計信息化網絡建設步伐
要開發(fā)現(xiàn)代化審計工作平臺通過現(xiàn)代化審計工作平臺的建立，徹底改變現(xiàn)有的辦公手段及模式，進一步規(guī)范現(xiàn)代化審計工作流程，積極使用計算機輔助審計。建立封閉、安全、快速的審計信息網絡，要在縣、市、省，以至全國審計系統(tǒng)內形成高速、暢通的審計信息化網絡。要努力實現(xiàn)審計資源的共享，對國家審計署開發(fā)的各種審計軟件和一些省、市開發(fā)的審計軟件要加以實際運用，并要積極探索審計信息資源的共享方式，不斷提高審計信息化建設的水準。
2.2、加快制定計算機審計準則、標準與規(guī)范
在2004年的全國審計會議上，計算機輔助審計被提到了一個很高的位置。但現(xiàn)有的審計準則、標準與規(guī)范已不能適應計算機輔助審計的要求，對審計人員開展計算機輔助審計帶來了一定的風險和障礙。造成審計人員在要求被審計單位提供數(shù)據(jù)電子資料或“訪問接口”時，常常是遇到阻力，也沒有任何法律依據(jù)來約束，給審計的安全性、科學性、審計證據(jù)可靠性等方面帶來極大的風險。因此，計算機審計的立法、計算機審計準則的制定時不我待。
2.3、提高審計人員的計算機應用水平和能力
審計信息化建設不可能一勞永逸，必須隨著被審計對象的信息化水平的不斷提高而隨之跟進。由于審計信息化建設是依附于其他專業(yè)管理的信息化的基礎上，這就決定了其開發(fā)和應用過程只能是隨著其他專業(yè)管理的信息化的不斷發(fā)展而不斷完善。另外，由于審計信息化建設開發(fā)的是應用軟件，即使最初業(yè)務方案設計的再周全，經過應用實踐的檢驗，也難免會有這樣或那樣的弊端或不足，為了滿足不斷發(fā)展的實際工作的需要，審計信息化建設也必須與時俱進，緊隨著審計實踐的發(fā)展。
總之，會計信息化呼喚審計信息化，只有適應會計信息化環(huán)境，不斷提高審計技術，才能更好地發(fā)揮審計的作用，達到審計的目的。
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