淺談內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系
所謂內(nèi)部控制，是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營管理效率，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著單位對內(nèi)強(qiáng)化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制的實(shí)例，可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)代，但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀(jì)40年代末的西方國家。1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的審計(jì)程序委員會發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制:系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨(dú)立公共會計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此，幾十年來，內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月，內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》發(fā)布。這一報(bào)告是由AICPA、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計(jì)學(xué)會(AAA)、管理會計(jì)學(xué)會(IMA)等共同參與的一個(gè)專門委員會COSO委員會制定。COSO委員會在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。
在“內(nèi)部控制整體框架”階段中，監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時(shí)對其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。由此可見，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分，做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施過程中所起的作用做一分析。
我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對內(nèi)部審計(jì)做出了定義，所謂內(nèi)部審計(jì)，是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
根據(jù)這個(gè)定義，內(nèi)部審計(jì)的目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價(jià)，使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識和解決，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要的工作內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況與評價(jià)內(nèi)部控制是否完善、有效。
一、對內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作，不限于會計(jì)財(cái)務(wù)工作。我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況，采用抽樣審計(jì)等方法，對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測試。”這說明，內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)意義上對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行核查，還應(yīng)對企業(yè)的管理制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。
內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對管理目標(biāo)的追求。只有通過必要的監(jiān)督，才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部審計(jì)正是處于這樣一個(gè)地位。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不直接參與管理活動，而又時(shí)時(shí)處在管理活動之中，對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營管理是個(gè)動態(tài)發(fā)展過程，內(nèi)部控制也是一個(gè)動態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)，因此內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動態(tài)的、不間斷的，是一項(xiàng)日常性的工作。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的獨(dú)立系統(tǒng)，分為定期或不定期，對各作業(yè)部門抽查或全面核對，以考察其各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖兊恼鎮(zhèn)�，直接向決策當(dāng)局提出意見。內(nèi)部審計(jì)人員通過核對、遵行查核、評核等方法來確定會計(jì)財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性，查點(diǎn)財(cái)物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符，確保財(cái)產(chǎn)安全，了解企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序被遵行及完成的程度。
二、對內(nèi)部控制的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部控制的評價(jià)主要包括兩個(gè)方面:設(shè)計(jì)和有效性。設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達(dá)到組織的目的，有效的控制系統(tǒng)是指能達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)可能會是有效的，因?yàn)閳?zhí)行的人員能使之運(yùn)作。反之，如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的，那么良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無效。審計(jì)人員的工作是對這兩方面作出評價(jià)。
內(nèi)部審計(jì)人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對控制系統(tǒng)作出評價(jià)。審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制，以便經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問題。內(nèi)部審計(jì)人員通過對組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此，內(nèi)部審計(jì)活動有助于完善組織的內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。
但是，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定及實(shí)施過程，以避免影響其獨(dú)立性。
綜上所述，內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營，而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，可見內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面，緊密相關(guān)，先有內(nèi)部控制制度之建立，后有內(nèi)部審計(jì)之評估，確保單位良好的運(yùn)作與經(jīng)營。內(nèi)部審計(jì)對于完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化，有著重要的作用和意義。
但是，目前我國各類組織的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展仍不盡人意，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)為主，使得內(nèi)部審計(jì)在組織中未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這與我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不完備也有很大的關(guān)系，但是這從另一個(gè)方面也說明了內(nèi)部審計(jì)在我國的巨大發(fā)展?jié)摿Α?/p>
可喜的是，2003年4月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在歷經(jīng)三年多的醞釀和準(zhǔn)備之后，頒布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，并將結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，陸續(xù)出臺新的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。這無疑將會促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，從而推進(jìn)我國各類組織的內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展水平。
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