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新會計準則對企業無形資產影響的研究-以用友軟件、中信證券、
【摘要】隨著我國經濟發展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影響，中國的經濟正在日新月異地發展著，而會計作為企業最重要的管理活動之一，其重要地位也變得日益突出。在這樣的發展趨勢下，我國原先的會計準則開始顯現出其不適應性，特別是全球經濟一體化進程的加速和在中國入世以后，中國與全球經濟接軌的步伐加快，而中國會計準則與國際會計準則相比，存在著相當大的差異，我國會計國際協調問題變得日益突出，同時也成為了會計理論界和實務界討論和研究熱門話題。就無形資產而言，隨著現代商業和經濟的飛速發展，我國企業很多都進行了改革，這同時，無形資產成為了企業取得成功的重要元素，對大多數公司而言，無形資產已經成為了他們發展的重要因素甚至于公司價值的一部分，而我國現有的無形資產會計準則卻難以滿足無形資產日益重要的需求。為了解決這一矛盾，在2006 年 2 月 15 日，財政部發布了新的《企業會計準則2006》，包括一項基本準則和 38 項具體準則，以適應創新經濟的發展。其中《企業會計準則第 6號—無形資產》（以下簡稱新準則）變化較大，它是在2001年無形資產準則的基礎上，充分借鑒《國際會計準則第 38號—無形資產》制定的，對進一步規范無形資產的確認、計量與報告具有重大意義。為了研究新舊準則關于無形資產規定上的差異對企業所帶來的影響，本文試通過三個主要方面來闡述研究這種影響。
本文主要分為兩個部分：
第一部分：文獻回顧與新就準則比較
回顧主要闡述自新準則出臺以后，當前一些普遍的觀點。比較部分主要分析新準則的一些主要變化。
第二部分：案例研究
這一部分將通過中信證券、用友軟件、上海家化三家上市公司年報與筆者按《企業會計準則第 6號—無形資產》中的有關調整之后的相關數據進行比較，用量化的形式反映新準則帶來的變化。
最后部分為本文的總結和局限性聲明。
關鍵詞：新會計準則，無形資產，影響
Abstract
With fast development of our countries’ economy and affect of some important economics event these years, the accounting, as one of the most important management activities of enterprise, has become more and more important. In this situation, out countries’ original accounting standard’s inadaptability was revealed. Especially, after China entered WTO, the problem of our countries’ accounting standard’s international coordination has become a hot topic of the field of accounting theory and practice. To Intangible assets, it have become increasingly important elements of success in corporate activities. For most companies, such assets represent both essential factors in their progress and a considerable part of their corporate value.
In order to solve this problem, on 2nd Feb 2006, the Ministry of Finance issued the new accounting standard: CAS 2006, including a basic standard and 38 specific standards. Inside, the CAS No.6 has a large change, based on Intangible assets accounting standard issued in 2001, it fully use the IAS 38 for reference. It has an important meaning of the regulation of Intangible assets’ confirm, valuation and reporting. In order to research the affection of new accounting standard, I try to state it from 3 aspects.
This article is divided to 2 parts:
1st parts: the review of reference and comparison of the original and new accounting standard
2nd parts: Case study----this part will study my topic from three real cases of listed companies, with the comparison of data of original financial report and the data that after my coordination.
The last part is my conclusion and some statement of this article limitation.
Key words：New accounting standards, intangible assets, effect
目錄
第一章 引言 4
第二章 文獻回顧與新舊準則比較 4
第一節 文獻回顧 4
第二節 新舊準則比較 5
一、無形資產定義的變化 5
二、無形資產的確認變化 6
三、研究開發費用會計處理的變化 7
四、無形資產攤銷的變化 10
第三章 案例研究 11
第一節 關于研究及開發費用的處理——用友軟件 11
第二節 關于商譽的處理問題——中信證券 15
第三節 關于無形資產的攤銷問題——上海家化 18
第四章 總結 23
參考文獻 24
第一章 引言
會計準則作為指導會計工作的規范、評價會計工作的準繩，是會計規范體系中的核心部分。它按照會計要素、經濟業務制定，確定會計確認、計量、報告的標準，突出理念和信條，強調會計信息的品質要求，適用性廣泛，同時具有原則性和靈活性，在會計事業中發揮著舉足輕重的作用，規范著會計實務。因此，會計準則的每一點變化都將對會計業產生重大的影響。
隨著我國經濟發展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影響，中國的經濟正在日新月異地發展著，這同時對企業的經濟規范也提出了更高的要求。我國于1992年11月制定首次頒布了《企業會計準則》，用以指導會計工作。然而隨著中國經濟與世界的接軌，原有的會計準則在許多重大方面開始顯示出不適應性，原有的會計準則以無法完全滿足現在的企業與經濟發展的需要。
這其中，幾十年的經濟改革、ＷＴＯ的加入、全球一體化的深入等,使我國企業的經營環境和經營理念等發生了極大的變化,迫使企業爭相研究新技術并盡力將新技術轉化為生產力,這使無形資產在絕對數和相對數上都有快速、大量的增長。使我國2001年頒布的無形資產準則(以下簡稱原準則)日益顯現出其不適應性。這迫使我們必須考慮如何進一步完善我國無形資產會計準則,使其既有一定的現實性,又有一定的前瞻性;既考慮到中國現實,又考慮到與國際慣例接軌。
為了滿足經濟發展的需要，終于在2006 年 2 月 15 日，財政部發布了新的《企業會計準則2006》，包括一項基本準則和 38 項具體準則，以適應創新經濟的發展。其中《企業會計準則第 6號—無形資產》（以下簡稱新準則）變化較大，它是在2001年無形資產準則的基礎上，充分借鑒《國際會計準則第 38號—無形資產》制定的，對進一步規范無形資產的確認、計量與報告具有重大意義。與 2001 年發布執行的《企業會計準則－無形資產》( 以下簡稱舊準則 ) 相比，新準則在無形資產的定義、確認、初始計量、后續計量、處理和報廢以及披露等方面都進行了重大的改進，更側重于與國際會計準則的協調，體現出了會計國際趨同化的特征。
新準則的頒布勢必將對企業的會計處理、報表編制產生重大的影響，采用原有的會計準則編制的報表利潤與采用新準則的利潤必將有較大的差異。就無形資產而言，舊準則與新準則關于這一項的內容，幾乎大相徑庭。為了研究新舊準則關于無形資產規定上的差異對企業會計報表和經營業績所帶來的差異與影響，本文試通過三個主要方面來闡述，并分別通過實例的分析來量化地反映研究這種影響。
第二章 文獻回顧與新舊準則比較
第一節 文獻回顧
隨著現代經濟和商業的發展，無形資產對企業的影響也越來越大，Mohammad Talha在“VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS IN ACCOUNTING”一文中，充分闡述了無形資產在企業中的重要性。他說：“Intangible assets have become increasingly important elements of success in corporate activities… of their corporate value.”。
自2006年新準則發布以來，會計理論界和實務界的眾多學者及業內人士紛紛展開了熱烈的討論，對新準則的優缺點、變化和帶來的意義進行了大量的研究。對無形資產而言，討論的熱點主要在于以下幾個方面：
1． 無形資產的定義：普遍認為，新準則對無形資產的定義更接近國際會計會計準則。
2． 無形資產確認的范圍：一種觀點認為，新準則強調“可辨認”的這一特點使其確認范圍發生了變化，原先企業合并產生的商譽就不再作為無形資產了。
3． 研究開發費用的攤銷：
（1）國際會計準則( IAS) 的觀點：
國際會計準則第 38 號認為, 在評價內部產生的無形資產是否具備確認資格時往往存在困難, 及難于確認是否存在以及何時存在將產生可能未來經濟利益的可辨認資產以及難于可靠地確認資產成本。
（2）英國會計準則( ASB) 的觀點：
英國會計準則, 英國標準會計實務公告第 13 號認為, 自行開發過程分三個階段: 純研究階段( 基礎研究階段) 、運用階段和開發階段。前兩個階段, 即基礎研究階段和運用階段,發生的支出應予費用化, 但符合一些特定條件時則可資本化。
（3）美國會計準則( GAAP) 的觀點
在美國, 對研究與開發的會計處理是由美國《 財務會計準則公告第 2 號 - - 研究與開發費用會計》進行規范的。該公告指出, 研究與開發費用應予費用化而非資本化。
國外對于研究開發費用也有很多研究成果，例如Bakker，Han，Kees Boersma 和 Sytse Oreel 在“Creativity (Ideas) Management in Industrial R
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