信息化條件下審計質(zhì)量風險控制理論的應用

時間：2024-08-03 19:15:36 審計畢業(yè)論文我要投稿

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摘要：審計信息化的不斷發(fā)展和深化，為審計質(zhì)量控制的科學化、規(guī)范化提供了技術基礎。本文對審計信息化條件下，審計質(zhì)量控制中碰到的新情況、新特點和新題目進行了分析，并引進風險控制理論，對信息化條件下審計質(zhì)量控制的思路、方式及具體措施進行探討和研究。
關鍵詞：審計信息化；風險控制理論；審計質(zhì)量控制近年來，隨著審計對象信息化水平的不斷進步，國家審計署以現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（即AO系統(tǒng)）與審計治理系統(tǒng)（即OA系統(tǒng)）為平臺，積極部署和推進計算機審計工作。目前，全國各級審計機關基本完成了從手工審計向計算機審計的轉(zhuǎn)型，部分先進地區(qū)還實現(xiàn)了項目全覆蓋，這為我們進一步探索、研究信息化條件下審計質(zhì)量控制的科學化、規(guī)范化提供了技術基礎。
一、審計質(zhì)量控制概述
(一)審計質(zhì)量控制的一般涵義
在傳統(tǒng)的手工審計環(huán)境下，對審計質(zhì)量的熟悉主要有兩種觀點：第一種觀點以為，審計質(zhì)量終極反映在審計報告的質(zhì)量上，因而審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量。第二種觀點以為，審計是包括了審計計劃、取證、判定和報告的一個系統(tǒng)過程，因而審計質(zhì)量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度。綜合以上兩種觀點，審計質(zhì)量控制是審計機關為實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為，明確審計責任，確保審計質(zhì)量符合國家審計準則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。
（二）審計質(zhì)量控制的重要性
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，如同產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命一樣。審計質(zhì)量的高低不僅影響著審計報告使用者的利益，影響著社會公眾的利益，更事關審計部分的親身利益�？刂茖徲嬞|(zhì)量已經(jīng)成為當前審計機關的一項核心工作。
二、信息化條件下審計質(zhì)量控制的新內(nèi)涵
（一）信息化條件為在審計質(zhì)量控制中引進風險治理理論提供了技術基礎。
1.風險治理理論。所謂風險是未來結果的不確定性，對風險進行治理的理論即風險治理理論。
2.風險控制理論改變審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵。
目前風險控制理論已在各個經(jīng)濟領域得到廣泛而有效的應用。根據(jù)風險控制理論，審計質(zhì)量事實上是對各類審計風險進行有效控制的結果，審計質(zhì)量控制就是對審計風險進行控制的政策和程序的總稱。
（二）在信息化條件下，審計風險呈現(xiàn)出新的特征。
1.存在轉(zhuǎn)型風險。傳統(tǒng)的審計理念、審計方法、審計手段已經(jīng)成為制約審計工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下，被審計單位的手工明細賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，財務處理過程由軟件自動完成，肉眼可見的審計線索大大減少，這無疑給審計職員帶來了轉(zhuǎn)型風險。
2.存在系統(tǒng)風險。比如電子化會計數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失，電子化的審計線索易于減少或消失，原始數(shù)據(jù)的錄進可能存在錯漏以及不可預計的突發(fā)災難、軟硬件故障等都會給系統(tǒng)的可靠性造成嚴重危害。
3.存在控制風險。比如權限設置或職責分工導致約束機制失效、網(wǎng)絡傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會使審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤、審計軟件對業(yè)務缺乏實時有效的控制手段等。
4.存在檢查風險。比如會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史數(shù)據(jù)難以采集匯總的可能性；內(nèi)部控制主要依靠軟件本身，難以全面檢查測試等。
三、利用信息化技術，強化“五環(huán)節(jié)”審計風險的控制
（一）加強審計立項環(huán)節(jié)的風險控制
在審計項目立項時，要以審計對象信息資源庫為基礎，對被審計單位組織結構和業(yè)務流程，信息系統(tǒng)的軟硬件等情況作深進調(diào)查，獲取充分的信息。以防止到現(xiàn)場實施審計階段，因被審計單位的會計軟件與審計軟件不兼容，數(shù)據(jù)采集第一關就無法實現(xiàn)，致使后續(xù)審計計劃的指導、規(guī)范和控制作用無法發(fā)揮。（二）加強審前調(diào)查環(huán)節(jié)的風險控制
在信息化條件下，我們可以通過在審計軟件中預設評估模型、評估方法、評估標準等，來指導規(guī)范審計職員在審前調(diào)查階段的工作。首先要按照審計署《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》中規(guī)定的范圍和內(nèi)容進行審前調(diào)查；其次執(zhí)行初步分析性復核，運用計算機的自動篩選、匯總、分析等功能，對審計對象進行定性和定量分析，迅速發(fā)現(xiàn)審計重點，并選擇符合實際情況的審計謀略和步驟；第三要運用審計軟件科學評價被審計單位內(nèi)部控制制度，公道確定重要性水平。
（三）加強審計現(xiàn)場實施環(huán)節(jié)的風險控制
1.數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。審計職員應在被審計單位的配合下，自主地獲取被審計單位財務和業(yè)務等方面的完整數(shù)據(jù)。為排除被審計單位有意識隱瞞、修改部分數(shù)據(jù)的可能性，審計職員應檢查數(shù)據(jù)是否發(fā)生遺漏、是否為審計時間范圍的電子數(shù)據(jù)、是否是“結賬”后的數(shù)據(jù)、并從核對總金額、借貸是否平衡、憑證是否斷、重號、鉤稽關系等方面檢查其是否與相配套的紙質(zhì)賬冊和報表一致。
2.數(shù)據(jù)預處理環(huán)節(jié)。由于被審計單位數(shù)據(jù)來源復雜、數(shù)據(jù)格式不同一、信息表示代碼化等諸多影響，對采集到的原始數(shù)據(jù)必須進行預處理。這個環(huán)節(jié)要求計算機審計職員在處理過程中確保數(shù)據(jù)不失真。
3.數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)。在審計數(shù)據(jù)的分析階段，要留意選擇公道的數(shù)據(jù)分析方法，首先從不同層次、不同角度對電子數(shù)據(jù)進行分析，從總體上把握情況，找準薄弱環(huán)節(jié)，選擇審計重點，深化實施審計方案，避免審計的片面性、盲目性。
四、加強審計報告環(huán)節(jié)的風險控制
做好審計發(fā)現(xiàn)題目的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的層次和水平是進步審計報告質(zhì)量的關鍵。
可以利用AO系統(tǒng)的報告模板功能，做好以下四方面質(zhì)量控制：一是對審計發(fā)現(xiàn)進行深加工，防止題目定性表面化；二是審計報告立意要高，防止內(nèi)容庸俗化；三是審計結論要客觀正確，防止言而無據(jù)；四是提出的審計意見和建議要有可操縱性，防止純理論化。
五、加強審計后續(xù)環(huán)節(jié)的風險控制
在審計信息化條件下，由于審計記錄載體的轉(zhuǎn)變，對審計證據(jù)、審計檔案的質(zhì)量控制提出了新要求。一是實行電子數(shù)據(jù)(含電子審計證據(jù))保存使用責任制度。二是加快審計檔案信息化建設。
參考文獻：
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[4]郭振林.完善審計質(zhì)量控制的幾點思考,《審計月刊》,2005年

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