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關于在內(nèi)部審計中開展經(jīng)濟效益審計的探索
一、內(nèi)部審計與效益審計美國著名內(nèi)部審計學家勞倫斯。B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《內(nèi)部審計實務》一書中提出的內(nèi)部審計定義為：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立的評價，已確定是否遵循公認的方針的程度，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。作者還特別夸大內(nèi)部審計須檢查、評價各項經(jīng)濟活動的有效性、效任性及效果性，即內(nèi)部審計應向經(jīng)營活動和治理活動延伸。我國《獨立審計具體準則第22號——考慮內(nèi)部審計工作》中指出，內(nèi)部審計是指被審計單位的專門機構或職員對其內(nèi)部控制的健全、有效；及相關信息的真實、正當、完整；經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性等進行的檢查、監(jiān)視和評價。其職能有檢查、簽證、評價和建設。內(nèi)部審計的包括財務審計，經(jīng)營審計和治理審計。
經(jīng)濟效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合需要的勞動成果。經(jīng)濟效益審計是我國新創(chuàng)新的一個概念，是獨立的審計機構或?qū)徲嬄殕T，利用專門的審計，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經(jīng)營活動和治理活動進行審查，收集和整理有關審計證據(jù)，以判定經(jīng)營治理活動的經(jīng)濟性、效任性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及實在現(xiàn)程度。
徐政旦在《論現(xiàn)代審計的基本特征與我國審計的方向》一文中將我國經(jīng)濟效益審計與財務審計、經(jīng)營審計、治理審計之間的關系界定為：財務審計、經(jīng)營審計、治理審計、績效審計，這些審計各有側重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡同一，但是核心都是以經(jīng)營治理活動為對象，以進步經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為經(jīng)濟效益審計。
二、內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目的和職能
1.目的。內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目的是，發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)濟效益的，幫助企業(yè)尋找解決題目的途徑和辦法，提出治理和改進措施，促進被審計單位進步經(jīng)濟效益。假如將目標具體化，現(xiàn)階段內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目標是審查、評價被審計單位（或項目）的經(jīng)濟性、效任性、效果性。開展經(jīng)濟效益審計應主要從三個方面進手：一是事前。主要審查計劃、預算及投資項目的可行性等，對未來的經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的結果進行評價，促使未來的經(jīng)濟活動方案更加公道，更加可行，更為有效；二是事中。通過把經(jīng)濟業(yè)務的實施情況與事前的計劃和預算進行比較，從中找出差距和存在的題目，督促有關部分根據(jù)實際情況修正計劃、預算，使之更符合客觀實際；三是事后。對已完成經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性和效果性進行評價，以進一步尋求進步經(jīng)濟效益的途徑。
2.職能。傳統(tǒng)審計是通過事后財務審計來監(jiān)視被審計單位的經(jīng)濟活動，以監(jiān)視職能為主。經(jīng)濟效益審計則以建設性職能為主，通過對被審計單位的組織機構、治理體制、經(jīng)營方針、政策和方法等方面的審查，揭示經(jīng)營過程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，找出進步治理工作的經(jīng)濟性、效任性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計單位內(nèi)部潛力的建議，確保經(jīng)濟安全運行，進步綜合治理水平。
三、內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍和時間
內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍主要是，被審計單位有關的經(jīng)營方針和治理決策。它包括對治理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當；決策過程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標的實現(xiàn)有關；治理職員素質(zhì)及治理質(zhì)量等進行評價�？梢砸詾�，經(jīng)濟效益審計的范圍超過了財務會計活動，拓展到對所有的經(jīng)營治理活動進行評價，而且不是在事后，而是在經(jīng)濟活動的過程中挖掘進步經(jīng)濟效益的潛力，是面向未來的審計。財務審計的對象范圍側重于被審計單位的財務收支活動及會計資料，財經(jīng)法紀審計的對象是嚴重違法違紀活動。
財務審計、財經(jīng)法紀審計一般在期末，主要是事后審計，以防護性為主。經(jīng)濟效益審計可能是對經(jīng)濟活動的事前、事中、事后審計，而且夸大事前審計的作用，以建設性為主。
四、經(jīng)濟效益審計的方法和程序
財務審計的主要方法是：檢查、監(jiān)視、觀察、查詢及函證、、分析性復核等；財經(jīng)法紀審計的方法主要是查詢、審閱、鑒定等。經(jīng)濟效益審計在鑒戒了傳統(tǒng)審計方法的同時，還吸收了管、計量經(jīng)濟學等領域的知識和方法。
1.內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的主要方法。
�、艑徲嫴樽C法。包括常規(guī)技術方法和現(xiàn)代治理方法。常規(guī)方法鑒戒了財務審計的有關方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現(xiàn)代治理方法鑒戒了現(xiàn)代治理的技術方法如：①與猜測相關的方法。定性的如集合意見法；定量的如回回分析法、自適應模型猜測法、時間序列猜測法等。②與決策相關的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關的方法。投進產(chǎn)出法、項目評估技術等。
⑵審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結構分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動分析等。
�、菍徲嬙u價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據(jù)評價專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗，對項目的成功程度做出定性結論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失�。―）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。
2.重點、程序先容。
綜合評價法是對多種因素所的事物或現(xiàn)象進行總的評價。它的基本思想是根據(jù)綜合評價的目標，對客觀事物的影響因素進行分解，以構造不同層次的統(tǒng)計指標體系，然后對這些指標進行指標賦值并確定權重系數(shù)，最后采用綜合評價模型進行綜合，得到綜合評價值，以此進行排序和評價。
指標賦值和指標權重系數(shù)的確定構成了綜合評價方法的兩大。在指標體系構成以后，指標賦值用于將量綱不同，單位不一致、對總目標作用大小不一、不能直接相加的指標值過渡到可直接相加匯總的指標值。指標權重系數(shù)依據(jù)各層指標對總目標評價貢獻份額的大小來確定。
綜合評價的基本過程可分為六個連貫步驟進行：第一，明確評價的目標，建立一個能公道反映被評價系統(tǒng)描述的模型；第二，建立評價指標體系，復雜對象系統(tǒng)常具有系統(tǒng)規(guī)模大、子系統(tǒng)和系統(tǒng)要素多、系統(tǒng)內(nèi)部各種關系復雜等特點，因而這類系統(tǒng)的評價指標體系呈現(xiàn)多項指標、多層次結構、需要按照從全局到局部的分層遞階方法，明確評價的目標體系，選用合適的指標體系，明確指標間的隸屬關系；第三，選擇恰當?shù)脑u價方法，確定評價指標的權重系數(shù)；第四，確定參與的綜合評價職員，選定評價原則及相應的評價模型；第五，進行綜合評價，主要包括不同評價指標屬性值的量化，評價主體對不同目標（指標）子集參數(shù)進行賦值，逐層進行綜合；第六，輸出評價結果并解釋其意義。
五、效益審計評價指標
經(jīng)濟效益審計應做到審計結果較為客觀、全面和正確，因此在建立評價指標體系時應遵循以下原則。
�、湃嫘栽瓌t。指標的設計既要能反映財務成果和經(jīng)營狀況，又要能反映企業(yè)治理水平和經(jīng)營能力。因而，既要有財務指標，也要有非財務指標。這樣，可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對企業(yè)進行全面、綜合的考核和評價。
�、菩栽瓌t。指標的設置既要考慮指標自身的科學公道性又要結合企業(yè)實際、遵循客觀，既要有動態(tài)指標又要有靜態(tài)指標，既要有定性指標又要有定量指標。
�、强刹倏v性原則。評價指標的設置應該簡略、清楚，便于操縱和考核。無論是指標所包含的內(nèi)容，還是指標的，均力求簡單，易于使用。
除以上主要原則外，還應遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結合的原則。
根據(jù)上述原則，經(jīng)濟效益審計評價指標應由以下內(nèi)容構成：
�、咆攧辗矫�，一般涉及獲利能力如利潤、資本回報率、經(jīng)濟增加值；替換性財務目標包括銷售額、現(xiàn)金流量等。對于石油內(nèi)部審計而言，還包括上級下達或本級確定的關鍵業(yè)績指標（KPI）。
�、瓶蛻舴矫�，一般包括客戶滿足程度，原有客戶的穩(wěn)定程度，新客戶的加進，在目標市場的市場份額等。
�、沁^程程序方面的評價指標，如投標成功率，安全指標，項目績效指標，項目完成指標。
⑷成長方面的指標，如反映企業(yè)治理水平和能力的指標，提供新服務、新產(chǎn)品收進在銷售收進中的比重，員工公道化建議的數(shù)目，員工對企業(yè)戰(zhàn)略的認同度。
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