工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的研究

工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的研究

摘要：工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的重點是工程項目各施工管理環(huán)節(jié)與經(jīng)濟(jì)合同的審計，難點是施工管理環(huán)節(jié)開工前、建設(shè)中的審計介入和流動性資金的審計確認(rèn)。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的目的是對工程項目的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行評價，促使企業(yè)改善管理，提高工程項目的經(jīng)濟(jì)效益。
　　關(guān)鍵詞：工程項目;重點難點;效益審計
　　
　　1工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性
　　
　　工程項目能否取得好的經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽(yù)，甚至可能會影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經(jīng)營失誤，投入資金無法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會到，企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存必需加強(qiáng)工程項目管理，提高工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)真開展工程項目的經(jīng)濟(jì)效益審計。而工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進(jìn)管理，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立控制制度，減少經(jīng)營管理失誤，從而增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。因此，我們認(rèn)為開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計是非常必要的。
　　
　　2建立和完善指標(biāo)評價和法規(guī)體系是工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)
　　
　�。�1）正確確定工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的指標(biāo)評價體系。指標(biāo)評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。我們在近三年初步開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是沿襲財務(wù)分析指標(biāo)，如投資回報率、資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務(wù)指標(biāo)不能全面客觀反映工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，而且往往容易形成一種財務(wù)分析報告而非工程項目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內(nèi)外的評價指標(biāo)體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計科學(xué)的、規(guī)范的、權(quán)威的指標(biāo)評價體系。
　�。�2）規(guī)范工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的基本準(zhǔn)則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計有條不紊，依法依規(guī)的進(jìn)行，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系�，F(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》等早已頒布實施，但針對工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細(xì)則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的具體法律法規(guī)實施細(xì)則。
　�。�3）完善財務(wù)制度，制定切實可行的各項費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。工程項目在具體實施過程中會產(chǎn)生對應(yīng)的材料、費(fèi)用、效益，如果沒有完善的財務(wù)制度及科學(xué)的開支標(biāo)準(zhǔn)和程序，經(jīng)營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經(jīng)濟(jì)效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內(nèi)部管理、財務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項規(guī)章制度，嚴(yán)格規(guī)范了各項費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和程序，即規(guī)范了工程項目施工過程中的各項費(fèi)用開支，嚴(yán)格控制各項成本，又提高了工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，為開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計打下了基礎(chǔ)。
　　
　　3工程項目各施工管理環(huán)節(jié)和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同是經(jīng)濟(jì)效益審計的重點
　　
　　工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計主要審查項目投資決策的科學(xué)性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)是各施工管理環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計，每個階段的審計都應(yīng)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。因此，工程項目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)合同是工程施工管理和經(jīng)濟(jì)效益審計的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟(jì)效益審計的實質(zhì)操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計，更重要的是對相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計。我們初步開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進(jìn)行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經(jīng)營失敗后才進(jìn)行審計，而且更多的是從財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而對各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)合同沒有進(jìn)行審計與監(jiān)督，這也是個別工程項目經(jīng)營失敗的一個重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗教訓(xùn)，我們認(rèn)為工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計，缺一不可。
　�。�1）工程項目開工前的經(jīng)濟(jì)效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預(yù)測的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否科學(xué)合理；②設(shè)計和施工的招標(biāo)審計。通過招標(biāo)審計，促使設(shè)計者和施工者在保證工程項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經(jīng)濟(jì)效益。
　�。�2）工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計。實質(zhì)上是監(jiān)督工程項目質(zhì)量和核實工程項目的成本造價。工程項目質(zhì)量關(guān)系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；⑤審計工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設(shè)計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現(xiàn)場簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
　　（3）工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計。工程項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在工程項目是否達(dá)到設(shè)計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過對工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計，一方面可以評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的投資決策是否正確，并對工程項目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高工程項目經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業(yè)改善管理。
　　
　　4工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計遇到的難點
　　
　　我們初步開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進(jìn)行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認(rèn)難；缺乏專業(yè)人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展。也是工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計過程中應(yīng)予重點解決與研究的問題。
　�。�1）項目開工前和建設(shè)中審計介入難。這即有認(rèn)識問題，也存在法律空白。因工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)收支審計有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財務(wù)審計的思維方式解決處理工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的問題，財務(wù)收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進(jìn)行，因此，由于存在這種認(rèn)識和思維方式，影響著工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，導(dǎo)致目前我們對工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計幾乎均在項目完工后或經(jīng)營失敗后進(jìn)行，開工前與建設(shè)中兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定。
　�。�2）流動性資金審計確認(rèn)難。①債權(quán)債務(wù)確認(rèn)難。工程項目債權(quán)債務(wù)往來頻繁，應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有的已影響到工程項目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開工前、建設(shè)中的審計均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點，導(dǎo)致工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜，相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計確認(rèn)難。②存貨審計確認(rèn)難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)效益審計會發(fā)現(xiàn)存在許多賬實不符的現(xiàn)象，其中盤虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過存貨這一會計科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認(rèn)難。影響著工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)果與評價。③貨幣資金審計確認(rèn)難。工程項目的貨幣資金是經(jīng)濟(jì)效益審計非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點，受工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜等因素影響，導(dǎo)致工程項目貨幣資金流動性強(qiáng)，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計中值得非常關(guān)注的問題，也是難以審計確認(rèn)的問題。④材料成本審計確認(rèn)難。目前材料市場及價格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計價審計確認(rèn)難。我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費(fèi)留下活口，為竣工結(jié)算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的工程項目經(jīng)濟(jì)合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結(jié)算計價審計帶來難度和風(fēng)險。
　�。�3）專業(yè)人才尋找較難。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計是一項專業(yè)性強(qiáng)、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業(yè)知識，創(chuàng)新審計方法等。目前，我們內(nèi)審隊伍總體狀況是對財務(wù)收支審計方面的專業(yè)知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對工程項目效益審計方面的專業(yè)知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務(wù)收支審計又懂工程管理的專業(yè)審計人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門的審計人員與工程管理部門的預(yù)算審核人員全部分設(shè)在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展，也給工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強(qiáng)工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計人才的培訓(xùn)與選拔，是提高工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計作用的重要保證。
　　
　　5注重審計方法，提高審計效率
　　
　　工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計方法運(yùn)用的科學(xué)、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業(yè)審計關(guān)系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質(zhì)量。開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，應(yīng)重視審計方法的研究和運(yùn)用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進(jìn)審計目標(biāo)和任務(wù)的完成。
　�。�1）把握財務(wù)收支審計與工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)系。財務(wù)收支審計是目前內(nèi)審工作中的主要類型，其主要內(nèi)容是對財務(wù)的真實、合法進(jìn)行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財務(wù)問題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見建議，促進(jìn)規(guī)范管理。而開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計是財務(wù)收支審計的深入和發(fā)展，必須與財務(wù)收支審計等其他審計結(jié)合起來，積極探索工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的途徑。財務(wù)收支審計主要從審查會計賬簿，財務(wù)報表數(shù)據(jù)。分析財務(wù)指標(biāo)著手；而我們認(rèn)為工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟(jì)合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗。
　�。�2）突出重點難點，規(guī)范作業(yè)行為。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計范圍廣，審計標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規(guī)范審計作業(yè)行為，確保審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益而展開的，可能影響工程項目經(jīng)濟(jì)效益的問題，就應(yīng)該成為審計關(guān)注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計，注重資源投入的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。
　　開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，還沒有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對此，我們要以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)，大膽實踐。要借鑒和學(xué)習(xí)國內(nèi)外開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的經(jīng)驗和做法，做到邊實踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實提高工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的質(zhì)量。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析問題產(chǎn)生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發(fā)揮審計的職能作用。
　�。�3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運(yùn)用審計調(diào)查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強(qiáng)超前性和綜合性，及時提供準(zhǔn)確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出重要決策。要加強(qiáng)工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。
　　總之，提高經(jīng)濟(jì)效益是一切經(jīng)濟(jì)工作的重心，開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計有助于補(bǔ)充和完善內(nèi)審理論，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益。對加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)展工程市場，承攬工程項目起著重要促進(jìn)作用。
　　
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