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中國內部審計準則與國際內部審計準則比較研究
從2003年3月4日，國家審計署發布了新的《關于內部審計工作的規定》以來，內部審計協會已經公布了內部審計基本準則、內部審計職員職業道德規范、20個基本準則和兩個操縱指南。構成了我國的內部審計準則框架。內部審計的規范體系初步形成，使我國內部審計工作走上了法制化、規范化、化的軌道。在全球一體化的大趨勢下，比較中國內部審計準則與國際內部審計準則的差異，有利于我們求同存異、取長補短。一、我國與國際準則內部審計定義的比較審計署2003年在《關于內部審計工作的規定》稱“內部審計是獨立監視和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、正當和效益的行為，以促進加強經濟治理和實現經濟目標�！睂徲嬍稹蛾P于內部審計工作的規定》規定：國家機關、機構、事業組織、團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。
我國內部審計基本準則稱“內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監視和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、正當性和有效性來促進組織目標的實現。”
國際內部審計協會（IIA）的內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統的、規范化的，來評價和改善風險治理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標�！�
從這三個定義里可以看出：審計署2003年在《關于內部審計工作的規定》的定義關注于獨立監視和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、正當和效益的行為，以促進加強經濟治理和實現經濟目標。審計的關鍵點是財務活動的正當有效。不丟臉出我國的內部審計定義正處在監視評價和系統導向的內部審計階段。而國際的內部審計定義則是以風險為導向的增值性的內部審計。國際的內部審計定義已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于治理層為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現其目標。
二、內部審計準則框架結構的比較任何的審計活動均應該是依法審計。所謂系統化、規范化內部審計應該是依據審計規范進行審計。審計規范是審計主體在審計工作中應當遵循的業務標準和行為準則。審計規范是由審計立法體系、審計準則體系和審計標準體系構成的。審計規范體系是指各種有關審計的、法規及準則的總稱。
審計規范體系包括：
�、瘛徲嫹ㄒ帲簩徲嫹ㄒ幫ǔＪ菍徲嫏C構的設置和職權、審計范圍、審計行為、審計責任等做出的原則性規定。審計法規由國家權利機構和行政機構制定。在我國審計法規包括：《審計法》、《注冊師法》、《關于審計工作的暫行規定》、《審計條例》、《注冊會計師條例》、《中心預算執行情況審計監視暫行辦法》等。
Ⅱ、審計職業道德規范：審計職業道德規范主要規范審計主體的職業道德行為，為審計職員履行職業責任提供進一步的指導。審計職業道德準則通常由審計主管部分或職業團體制定。在我國審計職業道德包括：《審計機關審計職員職業道德準則》、《中國注冊會計師職業道德守則》、《中國注冊會計師職業道德基本準則》等等。
�、�、審計準則：審計準則主要規范審計職員在具體審計工作中應遵守的操縱規范，為審計職員如何進行審計提供指導。審計準則通常也是由審計主管部分或職業團體制定。在我國審計準則包括《國家審計基本準則》、《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則和獨立審計實務公告》、《執業規范指南》、《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《指南》等等。
�、簟徲嬞|量控制：審計質量控制主要規范審計機構（審計機構和會計師事務所）的質量控制行為，為保證審計工作的質量提供指導性意見并采取相應的具體措施。審計質量控制準則通常也是由審計主管部分或職業團體制定。如《中國注冊會計師質量控制基本準則》等等。
Ⅴ、其他審計規范：其他審計規范是指上述審計規范以外的審計規范。其他審計規范的比較多。包括一些“實施辦法”和“暫行規定”。如《注冊會計師注冊審批暫行辦法》、《會計師事務所業務檢查辦法》等等。
1978年國際內部審計師協會（IIA）正式批準了《內部審計實務標準》。根據國際內部審計協會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業務。國際內部審計師協會（IIA）1999年通過內部審計的新定義非常重要，它反映了國際內部審計實務的重大變革，預示著內部審計職業進一步擴大其職能，它明確了內部審計的服務目標、工作范圍及定位、工作條件和職員品質。
國際內部審計協會（IIA）的內部審計職業實務框架分為六個層次：
Ⅰ、內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，來評價和改善風險治理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”
�、�、內部審計師職業道德規范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標準：屬性標準說明了內部審計活動的機構及職員的特點Ⅳ、工作標準：工作標準描述了內部審計活動的性質并提出了衡量內部審計活動開展的質量準繩。Ⅴ、實施標準：是屬性標準和工作標準在特定類型的審計活動中的具體體現。屬性標準和工作標準只有一套，實施標準有很多套。每種主要類型的內部審計活動都有一套實施標準。
Ⅵ、指南：實務公告、實務公告開發和目標。
其中第1、內部審計定義。2、內部審計師協會職業道德規范。3、屬性標準。4、工作標準。5實施標準。這五個層次是強制性的。而第6、指南。這個層次是非強制性的。
固然從形式上看我國的內部審計準則結構和國際內部審計準則框架不相同。但都是由強制性和非強制性的兩部分組成。但國際內部審計準則規定得更具體具體，可操縱性更強。而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內容。
三、內部審計準則的適用范圍。
《中國內部審計準則序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和職員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。
而國際內部審計確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計職員。只要是從事內部審計工作都應該遵守準則。根據國際內部審計協會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業務。
因此，中國內部審計準則適用于中國范圍內的組織，不具有國際性；而國際內部審計準則，則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內部審計機構和職員。
四、我國內部審計準則和國際內部審計準則主要內容的比較1、宗旨、權力和責任。
我國基本準則中對于內部審計的宗旨，沒有專門規定，只在內部審計定義中提及。關于責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。
國際內部審計準則的屬性準則中首先提出了這一，規定內部審計的宗旨、權力和責任應該以正式的書面形式寫進審計章程中，并由董事會通過。
2、獨立性與客觀性。
我國基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構和職員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。
國際內部審計準則的獨立性是指內部審計組織應該具備獨立性。這就要求內部審計活動在確定內部審計的范圍、實施業務和提交結果方面不受任何干擾。客觀性是指審計職員的客觀性，即內部審計師應該有公正的、中庸之道的態度，并避免利害沖突。國際內部審計準則中的獨立性是指內部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。內部審計活動應獨立開展，并且內部審計師在工作時應保持客觀。內部審計師在他們能自由、客觀地進行工作時是獨立的。獨立性可使內部審計師做出公正、無偏的判定，這對業務工作的恰當開展是必不可少的。獨立性要通過組織的地位和客觀性來實現。國際內部審計準則還規定，首席審計執行官應直接向組織內的高層職員報告，從而保證內部審計活動的開展。內部審計師應該取得治理高層和董事會的支持，這樣他們才能取得業務客戶的配合，并且在不受干擾的條件下開展工作。首席審計執行官應向組織內有足夠權限的職員負責，促進獨立性并確保廣泛的業務范圍、對業務溝通的恰當考慮以及對業務建議的適當行動。假如獨立或客觀性實質上受到損害或看起來受到了損害，應將損害的細節向有關方表露。
國際內部審計實務準則1130.A1-要求內部審計職員在評估自己以前負責的具體業務時，應該回避。假如某位審計職員為自己在以前年度中負責的活動提供了確認服務，可以假定客觀性受損。內部審計師不應該承擔經營責任。假如組織治理高層指示內部審計師開展非審計工作，他們必須明白，內部審計師不是在以內部審計師的身份開展此類工作。而且，當內部審計師對他們在上一年度負責的或管轄的經營活動進行確認檢查時，其客觀性就受到了損害。在溝通審計業務結果時，應該考慮這種損害。
3、熟練性和應有的職業審慎。
關于內部審計職員的專業勝任能力，我國的基本準則提出：內部審計職員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續來保持和進步專業勝任能力；內部審計職員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。我國基本準則中也提到應有的職業關注，即內部審計職員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。而我國內部審計職員職業道德規范對應有的職業關注是這樣規定的：內部審計職員應當保持應有的職業謹慎，并公道使用職業判定。應有的職業謹慎態度，是指內部審計職員在進行審計業務時應具備一絲不茍的責任感，并保持應有的慎重態度。
而國際內部審計準則對熟練性和應有的職業審慎解釋是：內部審計職員應該擁有知識、技能和其它必須的能力以履行自己的責任。
國際內部審計實務準則1210熟練性是指：內部審計師應具備履行其職責所需的知識，技能和其他的勝任能力。內部審計活動應在總體上具備或獲取履行其職責的知識、技能和其他的勝任能力。
國際內部審計實務準則實務公告1220-1：應有的職業審慎性規定：①應有的職業審慎性要求內部審計師具備謹慎態度和技能，人們期看具有公道地謹慎且有能力的內部審計師在相同或類似情形下都能達到上述要求。因此，應有的職業審慎性應該適合于正開展的復雜業務。在行使應有的職業審慎性時，內部審計師應警惕故意做錯事、發生差錯和遺漏、無效率、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，還應該警惕最可能發生違規的情形和活動。此外，他們應該識別控制不夠充分的領域，并提出促使遵守可接受程序和實務的改進建議。②應有的職業審慎性意味著公道的謹慎和能力，而不是永不出錯或永不出現***工作表現。應有的職業審慎性要求審計師在公道程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行具體檢查。相應地，內部審計師不可能盡對保證組織不存在違規或違游記為。此外，無論何時開展內部審計工作，審計師都應該考慮存在重大違規或分歧規情形的可能性。
另外，當內部審計師缺乏履行全部或部分業務的知識、技能或不具備勝任能力時，考慮到內部審計師應該具有應有的職業審慎性，因此可以聘用外部服務提供者。
很明顯，通過比較可以清楚地表明，國際內部審計準則十分重視內部審計師的能力，這是內部審計師實現增加組織價值、改善組織經營這一目標的關鍵因素之一。相對而言，國際內部審計準則對內部審計的熟練性和應有的職業審慎的更為具體、細致。
4、質量保證和改進方案。
我國的基本準則中對于如何保證內部審計質量提到：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設；內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計職員的工作進行監視、考核，評價其工作業績。此外，《具體準則第9號-內部審計督導》中較具體地談到了內部審計機構負責人和審計項目負責人如何對實施審計工作的審計職員進行監視和指導。督導職員實施督導的包括：①應確保審計職員明確審計目標和審計責任，并且有完成審計項目所必須的知識和技能；②應確保審計職員了解被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大經營，制定可行的審計方案；③應確認審計職員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要題目修訂審計方案；④應復核審計職員所編制工作底稿的質量；⑤應確認審計證據的充分性相關性及可靠性；⑥應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應進行核實復查，并及時給予答復；⑧應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要題目；⑨應確認審計職員是否遵循審計準則的情況。《內部審計具體準則第19號――內部審計質量控制》也有所規范。
國際內部審計準則規定：總審計師應該制訂和保持一種涉及內部審計活動方方面面的質量保證和改進方案，并連續監控其效果。這項方案旨在幫助內部審計活動增加價值，改善組織經營，并保證內部審計活動遵照準則和職業道德規范執行。這一過程要求：①對內部審計活動進行定期的自我評估，審查其業績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應將外部評估的結果報告給董事會；③當內部審計師的活動符合準則規定時，應對他們業務活動遵守了國際內部審計準則的情況加以鼓勵；④當內部審計活動未遵守國際內部審計準則和職業道德規范，且這種不遵守到內部審計業務的總體范圍或經營時，應該向高級治理者和董事會進行表露。
比較我國的內部審計準則與國際內部審計準則關于如何保證內部審計質量、加強監視指導的規定，可以發現最重要的不同之處就是：外部評價。
我國的內部審計準則所說的外部評價是指：內部審計機構可以從以下途徑選擇外部評價機構和職員：（一）組織內部其他機構和職員；（二）師事務所；（三）治理咨詢公司；（四）內部審計協會；（五）其他組織的內部審計機構。
而國際內部審計準則所說的外部評價是指：來自機構外部的內部審計師、IIA質量保證檢查員、考官、咨詢專家、外部審計師及其他職業服務提供者，并且明確至少每五年一次，這就對質量評價的客觀、真實性起到了更有力的保障。
5、內部審計在風險治理、控制及治理過程的作用國際內部審計準則具體的描述了內部審計在風險治理、控制及治理過程的作用。其際內部審計準則2110風險治理-指出內部審計活動應幫助組織確認并評價重要的風險因素，幫助改進風險治理與控制系統。國際內部審計準則2110.A1-內部審計活動應監視和評價組織風險治理系統的有效性。國際內部審計準則2110.A2-內部審計活動應評價與組織的治理、經營、信息系統有關的風險因素，即：財務和經營信息的可靠性和完整性；經營的效果和效率；資產的安全防護；法律、法規及合同的遵守情況。國際內部審計準則2110.C1-在咨詢業務期間，內部審計師重點關注的風險應與業務的目標一致，并且應警惕其他重大風險的存在。國際內部審計準則2110.C2-內部審計師應結合從咨詢業務中了解到的風險情況，來確認和評價組織的重大風險暴露等等。
而我國的內部審計準則還應適合內部審計的最新，在修訂和完善內部審計準則體系的過程中進一步完善并細化內部審計師風險治理、控制及治理中的作用。使內部審計師在規范的市場運行中，具備更加明晰的角色定位。
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