制造本錢的審查方法

制造本錢的審查方法

生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分為供給、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造用度，按產(chǎn)品對(duì)象形成產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，即為制造本錢。產(chǎn)品制造本錢核算的正確與否，直接到產(chǎn)品銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，進(jìn)而影響當(dāng)期的利潤和應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)制造本錢的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)�！�　一、制造本錢的會(huì)計(jì)核算　　制造本錢通過“生產(chǎn)本錢”、“制造用度”科目進(jìn)行核算�！吧�產(chǎn)本錢”科目核算企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)用度，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)用度；該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)本錢”和“輔助生產(chǎn)本錢”兩個(gè)二級(jí)科目�！盎�本生產(chǎn)本錢”二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的用度，用于基本生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢：“輔助生產(chǎn)本錢”二級(jí)科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給發(fā)生的用度，用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)本錢。該科目按本錢核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁按本錢項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算�！　　爸圃煊枚取笨颇亢怂闫髽I(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接用度。按不同的車間、部分設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按用度項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算�！　』�本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工用度，按本錢項(xiàng)目借記“生產(chǎn)本錢—基本生產(chǎn)本錢”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：　　借：生產(chǎn)本錢—基本生產(chǎn)本錢　　貸：原材料—直接材料　　應(yīng)付工資　　輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工用度，按本錢項(xiàng)目借記“生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：　　借：生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢　　貸：原材料—直接材料　　應(yīng)付工資　　發(fā)生的各項(xiàng)間接用度，借記“制造用度”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：　　借：制造用度　　貸：原材料（銀行存款、累計(jì)折舊等）　　月終，制造用度分配給本錢核算對(duì)象時(shí)，賬務(wù)處理：　　借：生產(chǎn)本錢—基本生產(chǎn)本錢　　生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢　　貸：制造用度　　“制造用度”科目月末無余額�！�　二、制造本錢的審查要點(diǎn)　　審查制造本錢，應(yīng)通過“生產(chǎn)本錢”、“制造用度”明細(xì)賬回集的內(nèi)容、分配的，獲取業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)如下：　�、睂彶橛枚劝l(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、正當(dāng)性。有無虛假本錢，有無非生產(chǎn)性用度和擴(kuò)大本錢列支范圍等擠占本錢的現(xiàn)象；　　⒉跨期攤銷用度，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記進(jìn)當(dāng)期本錢，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況；　　⒊用度回集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造用度在不同產(chǎn)品之間分配的情況；　�、丛诋a(chǎn)品本錢計(jì)算方法是否正確。有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品本錢及利用保存在產(chǎn)品本錢，人為多計(jì)算或少計(jì)算產(chǎn)品本錢，從而調(diào)節(jié)利潤的情況；　�、禃�(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，有無影響當(dāng)期本錢情況�！�　三、制造本錢審查方法　　由于產(chǎn)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢計(jì)算方法復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算工作量大。因此，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對(duì)遵守性的測(cè)試，找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量�！　∑髽I(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部治理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的治理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高治理當(dāng)局用來授權(quán)或指揮進(jìn)行購貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括為對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃，控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠進(jìn)步會(huì)計(jì)核算的正確性和可靠性�！　∑髽I(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容：　�、笨煽康膬�(nèi)部憑證制度�！　∑髽I(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證，以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)的一些處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，作為會(huì)計(jì)處理依據(jù)�！　、餐晟频牟居浿贫取Ｔ诳煽康膽{證制度基礎(chǔ)上，建立完整的賬簿和報(bào)表制度，確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性。　�、硣�(yán)格核對(duì)制度。包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿和報(bào)表之間的核對(duì)等。企業(yè)建立嚴(yán)格的核對(duì)制度，有利于及時(shí)改正會(huì)計(jì)記錄中錯(cuò)誤，做到證、賬、表三相符�！　、垂�道的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。企業(yè)在遵守國家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立自己的公道會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序，以書面文字形式，作為會(huì)計(jì)處理方法的依據(jù)。　�、刀ㄆ谫Y產(chǎn)盤點(diǎn)制度�！　�對(duì)上述內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調(diào)查：　　第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度�？梢圆扇�問卷的形式設(shè)計(jì)調(diào)查表格，將你想要詢問的項(xiàng)目按其重要性依次排列。對(duì)想要問的內(nèi)容及企業(yè)回答，要逐項(xiàng)進(jìn)行并做好記錄，使你在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所熟悉�！　〉诙�、采用抽查法。驗(yàn)證內(nèi)部控制是否一直在運(yùn)行，是否取得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對(duì)上述的詢問內(nèi)容，選擇對(duì)本錢影響最大的項(xiàng)目，抽取樣本—原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看，并對(duì)企業(yè)回答進(jìn)行核對(duì)，判定其內(nèi)部控制的有效性�！　⊥ㄟ^詢問和抽查，對(duì)被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論：　　第一、依靠程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小，可以相應(yīng)對(duì)該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查�！　〉诙�、依靠程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會(huì)計(jì)核算的正確性與可靠性，可以對(duì)薄弱環(huán)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行較為深度的審查�！　〉谌�、依靠程度低。企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯(cuò)，從而導(dǎo)致無法依靠。在這種情況下，必須開展制造本錢具體審查�！　�審查時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行操縱：　�、灏幢惧X項(xiàng)目進(jìn)行審查　　產(chǎn)品制造本錢構(gòu)成項(xiàng)目為直接材料、直接人工和制造用度。　�、敝苯硬牧媳惧X　�、挪捎脤�(shí)際本錢方法核算　　獲取本錢計(jì)算單、材料本錢分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位本錢等資料�！　、賹彶楸惧X計(jì)算單中直接材料與材料本錢分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否公道。審查時(shí)留意兩個(gè)方面的題目：　　第一、非生產(chǎn)耗用材料記進(jìn)產(chǎn)品本錢。假如本錢計(jì)算單直接材料金額大于材料本錢分配匯總表的分配金額，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，審查材料使用對(duì)象有無將非產(chǎn)品耗用材料記進(jìn)產(chǎn)品本錢。但企業(yè)會(huì)計(jì)職員假如有意識(shí)地?cái)D占產(chǎn)品本錢，在耗用材料進(jìn)行分配時(shí)，就會(huì)將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品本錢，使得本錢計(jì)算單和材料分配匯總表金額相等。核對(duì)材料分配表若不能暴露題目，可采取通過非生產(chǎn)性項(xiàng)目的審查，即采用“反查法”的方法進(jìn)行審查，查明題目后，按照誰耗用誰負(fù)擔(dān)的原則，進(jìn)行納稅調(diào)整。賬務(wù)處理：　　　借：在建工程　　應(yīng)付福利費(fèi)　　貸：本年利潤（或以前年度損益調(diào)整）　　第二、混淆不同產(chǎn)品本錢。通過材料分配率混淆不同產(chǎn)品的本錢，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品本錢，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤。審查留意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時(shí)應(yīng)地選擇分配標(biāo)志、計(jì)算方法及會(huì)計(jì)記錄�！　≌�確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額本錢的比例分配。計(jì)算處理：　　分配率= 材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H本錢）÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額本錢）之和　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配=該種產(chǎn)品的材料定額÷消耗量（或定額本錢）×分配率　　也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。　�、诔槿〔牧习l(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計(jì)直接材料的發(fā)出數(shù)目，將其與實(shí)際單位本錢相乘，計(jì)算金額數(shù)，并與材料本錢分配匯總表中該種材料本錢比較，看其是否相等。審查留意下列題目：　　第一、企業(yè)是否采取進(jìn)步成材料單位本錢，多計(jì)產(chǎn)品本錢�！　〉诙�、審查領(lǐng)料單授批準(zhǔn)及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計(jì)本錢�！　〉谌�，材料單位本錢計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無變更、人為調(diào)節(jié)本錢或利潤。假如企業(yè)年度內(nèi)改變計(jì)價(jià)方法，應(yīng)按原計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)本錢，其差額調(diào)整材料本錢或當(dāng)期利潤�！　�審查方法參見“材料本錢的審查要點(diǎn)”�！　、撇捎枚�額本錢法　　抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項(xiàng)直接材料的實(shí)際單位本錢，計(jì)算直接材料總消耗量和總本錢，與有關(guān)本錢計(jì)算單中耗用直接材料本錢核對(duì)，看其是否相等。并留意兩個(gè)題目：　　第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用；　　第二、單位消耗定額和材料本錢計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)，有無變更、人為改變方法而影響本錢�！　、遣捎脴�(biāo)準(zhǔn)本錢法　　抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表。　　根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)本錢，與本錢計(jì)算單價(jià)中的直接材料本錢核對(duì)是否相符，有無利用直接材料本錢差異計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致�！　〕�此之外，還應(yīng)審查廢物及多料的返庫是否及時(shí)，是否辦理“假退庫”手續(xù)。通過查看“生產(chǎn)本錢”賬紅字沖減本錢金額，判定其正確性�！　、仓苯尤斯け惧X　　⑴對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職員工資分類表及人工用度分配匯總等，運(yùn)用核對(duì)法開展審查。　�、購谋惧X計(jì)算單中選擇核對(duì)直接人工本錢與人工用度分配匯總表相應(yīng)的實(shí)際工資用度是否相符，查明 有無將非生產(chǎn)職員工資計(jì)進(jìn)本錢。　�、谶x 取某月資料核對(duì)實(shí)際工時(shí)記錄與人工用度分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符，查明有無虛報(bào)工時(shí)、多列工資擴(kuò)大本錢，減少利潤�！　、鄢槿〔⒑藢�(duì)生產(chǎn)部分若干期間的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否相符，追溯原始工時(shí)記錄，確保工資核算真實(shí)性�！　、墚�(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)職員工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工用度分配匯總表中的直接人工工資用度是否公道正確，有無出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。　�、茖�(duì)采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，運(yùn)用核對(duì)法開展審查�！　、俸藢�(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工用度與本錢計(jì)算單中直接人工本錢是否相符。　�、诔槿∪舾芍苯尤斯ぃㄐ〗M）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計(jì)進(jìn)產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表中�！　、菍�(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運(yùn)用核對(duì)法進(jìn)行審查�！　、俑鶕�(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以審查其是否與本錢計(jì)算單中的直接人工本錢相符�！　、谥苯尤斯け惧X差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢的年度內(nèi)有無重大變更�！　、持圃煊枚缺惧X　　抽取制造用度分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造用度明細(xì)賬、與制造用度分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料及其相關(guān)原始記錄�！　、艑彶椤爸圃煊枚取辟~戶借方發(fā)生額回集的制造用度是否正常，開支的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生的用度是否是應(yīng)回屬于本期的生產(chǎn)費(fèi)，不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計(jì)稅處理。制造用度本錢項(xiàng)目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容，其審查在第五節(jié)中講解。　�、圃谥圃煊枚确峙鋮R總表中選擇一個(gè)產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃煊枚扰c相應(yīng)的本錢計(jì)算單的制造用度是否相符。　�、侵圃煊枚鹊姆峙�、計(jì)算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算結(jié)果是否正確，分配的方法有無變更，防止采用不同的計(jì)算方法多分配應(yīng)稅產(chǎn)品本錢，相應(yīng)少分配免稅產(chǎn)品本錢。審查發(fā)現(xiàn)此類應(yīng)重新正確計(jì)算，作出調(diào)整。　�、鎸彶椤吧�產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢”賬戶　　輔助生產(chǎn)本錢核算內(nèi)容是為生產(chǎn)車間、治理部分、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車間所發(fā)生的用度。從服務(wù)的對(duì)象上看，部分多、非生產(chǎn)性占有一定的比例，正確分配輔助生產(chǎn)本錢關(guān)系到正確計(jì)算產(chǎn)品本錢�！　〕槿≥o助生產(chǎn)用度分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等原始記錄資料，從分配標(biāo)準(zhǔn)、用度分配方法、用度分配金額三個(gè)環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)本錢分配是否真實(shí)、正確�！　、睂彶楦鬈囬g的用度分配標(biāo)準(zhǔn)。審查有無將為基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、福利部分提供的水、汽、機(jī)械加工、修理修配等勞務(wù)用度計(jì)進(jìn)輔助生產(chǎn)；審查是否按實(shí)際受益對(duì)象進(jìn)行分配，分配率是否正確，采用復(fù)算方法重新計(jì)算，對(duì)少分配或非生產(chǎn)性用度擠進(jìn)生產(chǎn)本錢的情況 ，調(diào)增計(jì)稅利潤�！　、矊彶榉峙浞椒�。輔助生產(chǎn)分配方法較為復(fù)雜，審查進(jìn)留意有無年度內(nèi)任意改變分配方法，使各部分分配金額發(fā)生不正常波動(dòng)的情況。假如存在這樣情況，應(yīng)按原方法進(jìn)行計(jì)算，其差額調(diào)增（調(diào)減）計(jì)稅利潤�！　、硨彶橛枚确峙浣痤~。用輔助生產(chǎn)用度分配表與輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)表對(duì)照，當(dāng)用度分配表中的分配金額大于生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表中的用度額時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查明輔助生產(chǎn)用度回集有無虛假，抑或統(tǒng)計(jì)有差錯(cuò)。如證實(shí)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表正確的情況下，即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)本錢的用度，應(yīng)調(diào)增利潤�！　、鐚彶橛枚却_認(rèn)的原則　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)用度應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期的收進(jìn)和用度，不論其款項(xiàng)是否已收到或支付，均作為本期收進(jìn)和用度處理；反之，凡不屬于本期的收進(jìn)和用度，即使其款項(xiàng)已在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收進(jìn)或費(fèi)處理。由此可見權(quán)責(zé)發(fā)生制才能真正按會(huì)計(jì)期間來正確反映各期的盈虧情況 .　　主要審查發(fā)生的用度是否回屬于本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，當(dāng)期利潤。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的跨期用度，在“預(yù)提用度”、“待攤用度”科目進(jìn)行核算，審查該科目發(fā)生的用度是否應(yīng)由本期產(chǎn)品本錢來負(fù)擔(dān)。應(yīng)從用度真實(shí)性、正當(dāng)性、計(jì)進(jìn)本錢時(shí)間和方法加以審查，審查時(shí)應(yīng)留意兩點(diǎn)：　　⑴待攤用度應(yīng)嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。　�、茖彶轭A(yù)提用度計(jì)進(jìn)當(dāng)期本錢的真實(shí)性、正當(dāng)性，是否符合本錢的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提金額是否正確，支付對(duì)象是否公道。　�、薄按龜傆枚取笨颇康膶彶椤　〈龜傆枚仁侵钙髽I(yè)本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期分期按照用度支付或發(fā)生的受益期限均勻攤進(jìn)生產(chǎn)本錢，且攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)用度。為了正確貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)核算原則，分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度都相應(yīng)地設(shè)置了“待攤用度”會(huì)計(jì)科目，便于企業(yè)正確核算應(yīng)分期攤銷的各項(xiàng)用度和用度攤銷的具體結(jié)果。　�、拧按龜傆枚取笨颇繒�(huì)計(jì)核算方法　　該科目主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應(yīng)由本期及以后各期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)用度。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預(yù)支保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)支的固定資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理用度，一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額，以及預(yù)支報(bào)刊訂閱用度等（若數(shù)額小，也可一次性列進(jìn)支付期相關(guān)用度）�！按龜傆枚取辟~戶的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的用度，貸方反映已經(jīng)攤進(jìn)相應(yīng)期間生產(chǎn)本錢、用度的金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期間內(nèi)尚未攤銷完畢的各項(xiàng)用度。為了便于正確劃分各項(xiàng)用度受益期限和攤銷期限，“待攤用度”除設(shè)置總賬外，還應(yīng)按各項(xiàng)用度的發(fā)生時(shí)間和種類設(shè)置“待攤用度”明細(xì)分類賬�！　≠~務(wù)處理：　　發(fā)生時(shí)：借：待攤用度—XXX　　貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)金、低值易耗品……）　　攤銷時(shí)。　　借：制造用度（生產(chǎn)本錢、營業(yè)本錢、治理用度等）　　貸：待攤用度—XXX　�、啤按龜傆枚取钡膶彶橹攸c(diǎn)及審查的思路　　在日常稅收審查工作中，由于“待攤用度”貸方發(fā)生額反映企業(yè)分期攤進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營本錢的實(shí)際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關(guān)鍵是確認(rèn)受益期或使用期限與攤銷期限是否一致，因而產(chǎn)生納稅審查的重點(diǎn)；但切不可忽視對(duì)該科目借方發(fā)生額的審查，由于，通過該科目借方發(fā)生額的審查，能夠便于審查職員及時(shí) 、正確的把握和了解需攤銷用度的形成或來源是否真實(shí)以及用度的性質(zhì)。因此在日常的稅收審查中，對(duì)“待攤用度”科目的審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都應(yīng)作為審查的重點(diǎn)，不能有所側(cè)重，更不能有主次之分。　�、菍彶椤按龜傆枚取辟~戶借方發(fā)生額　　企業(yè)發(fā)生待攤用度時(shí)，在正常情況下，“待攤用度”賬戶的借方與“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)。假如與“在建工程”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，則屬于異�，F(xiàn)象，應(yīng)從以下幾個(gè)方面審查�！　、賲^(qū)別生產(chǎn)性用度和非生產(chǎn)性用度的界限　　重點(diǎn)審查企業(yè)“待攤用度”科目借方發(fā)生額中是否有人為混淆本錢界限的行為，是否存在將固定資產(chǎn)的購建支出項(xiàng)目列進(jìn)待攤用度，從而分期攤進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營本錢。常采取的手段的：　　a.企業(yè)人為地將本期固定資產(chǎn)購建支出項(xiàng)目金額化整為零，分期、分批列進(jìn)“待攤用度”賬戶進(jìn)行攤銷；　　b.企業(yè)將本期固定資產(chǎn)購建支出金額的部分項(xiàng)目有意識(shí)地列進(jìn)“待攤用度”賬戶實(shí)現(xiàn)攤銷。如有地將基建職員的工資列進(jìn)“待攤用度”、基建項(xiàng)目領(lǐng)用的材料、基建項(xiàng)目的借款利息等等�！　、趪�(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限�！　�a.審查企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的資本性支出 有無假借固定資產(chǎn)大修理的名義 ，將從事固定的購建支出用度列進(jìn)“待攤用度”科目的借方，實(shí)現(xiàn)攤銷�！　�b.審查企業(yè)是否有將應(yīng)列進(jìn)“遞延資產(chǎn)”核算的開辦用度，以經(jīng)營租賃方式租進(jìn)的固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限不能單獨(dú)回屬于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的固定資產(chǎn)修理用度支出列進(jìn)“待攤用度”核算的行為；　　c.審查企業(yè)有無將應(yīng)記進(jìn)“無形資產(chǎn)”科目核算的無形資產(chǎn)受讓及開發(fā)性支出用度一次性直接記進(jìn) “待攤用度”科目�！　⊥ㄟ^對(duì)“待攤用度”科目借方發(fā)生額的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有人為調(diào)節(jié)期間生產(chǎn)經(jīng)營本錢的現(xiàn)象�！　�對(duì)企業(yè)將“待攤用度”科目作為“蓄水池”人為地調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的審查重點(diǎn)應(yīng)放在實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤承包企業(yè)，審查企業(yè)是否有采用調(diào)節(jié)手段達(dá)到承包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的�！　�對(duì)“待攤用度”科目借方發(fā)生額實(shí)施納稅審查，應(yīng)遵循“追本求源、刨根問底”的原則。

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