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關(guān)于審計目的與審計目標的探討
審計目的是審計工作的出發(fā)點和歸宿，是任何類別審計的共同目的；而審計目標是審計目的的具體化；審計具體目標又是審計目標的具體化。但是，在有的審計教材中，卻將審計目的與審計目標這兩個概念混用，這不利于對審計理論進行正確理解和深入研究，也不利于審計實務(wù)的操作。對此必須加以正確區(qū)分。一、審計目的
審計目的是審計實踐的出發(fā)點和歸宿，是審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。審計起源于社會生產(chǎn)力發(fā)展所導(dǎo)致的生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制所形成的委托、受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。隨著生產(chǎn)力的進一步發(fā)展，不僅有委托、受托經(jīng)濟責(zé)任，還有委托、受托社會責(zé)任和委托、受托公共責(zé)任等多種責(zé)任形式，因此，審計的起源應(yīng)概括為委托、受托責(zé)任關(guān)系的存在。由于委托方和受托方的利益有時不一致，委托方必然會對受托方完成受托責(zé)任的情況進行檢查和監(jiān)督，受托方也有必要說明自身受托責(zé)任的履行情況。此時，最好的辦法是由獨立的第三者，即審計機構(gòu)和人員，對受托方完成的受托責(zé)任情況進行審計，以監(jiān)督、鑒證和評價其受托責(zé)任的履行情況，并通過審計提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性。因此，審計的目的就是監(jiān)督、鑒證和評價受托人受托責(zé)任的履行情況，并通過審計適當(dāng)提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性，這是任何類別審計的共同目的。
二、審計目標
審計目標一般是指審計的總目標，它是審計目的的具體化。審計目的是對受托人受托責(zé)任的履行情況進行審計，而受托責(zé)任包括行為責(zé)任和報告責(zé)任，那么，受托責(zé)任的履行情況就包括行為的合法性、合理性、效益性和報告的合法性、公允性。不同的審計組織對受托人受托責(zé)任的履行情況的審查，其側(cè)重點有所不同，如民間審計組織側(cè)重于對受托人行為的合法性和財務(wù)報告的合法性、公允性進行審計，即進行會計報表審計（也稱一般目的審計），同時還進行驗資、工程預(yù)決算審計、離任審計等（也稱特殊目的審計）。內(nèi)部審計組織由于了解本單位的內(nèi)部情況，并且其獨立性和權(quán)威性不如外部審計，所以，側(cè)重于對受托人行為的合理性、效益性進行審計，即進行經(jīng)濟效益審計。而國家審計機構(gòu)由于兼具內(nèi)部審計和外部審計的雙重特性，因此，其審計的內(nèi)容既包括會計報表審計，也包括經(jīng)濟效益審計。由此可見，審計按照審計主體和審計內(nèi)容可劃分為不同的類別。當(dāng)然，不同類別的審計，其審計目標也是不同的。以民間審計組織所進行的會計報表審計為例，它的審計目的是審計受托人受托責(zé)任的履行情況，即審計被審單位管理當(dāng)局在一定期間內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，而這些情況最終體現(xiàn)于被審單位管理當(dāng)局所出具的會計報表上面。那么，只要對這些會計報表的真實性、合法性、公允性進行審計，就可以驗證其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，因此，對會計報表的合法性、公允性進行的審計就是會計報表審計的審計目標。此時，會計報表審計的目的已經(jīng)具體化為審計會計報表的合法性、公允性這一審計的總體目標。可見，不同類別的審計，其具體的審計目的是不相同的，這些不同的審計目的都可以具體化為不同的審計目標。因此說，審計目標是審計目的的具體體現(xiàn)，不同類別的審計有不同的審計目標。這里還有幾點需要說明：
�。�1）對會計報表的合法性進行的審計，本來就應(yīng)包括對其會計處理是否遵循一貫性原則所進行的審計，并且在特定的條件下，被審單位的會計處理是可以違背一貫性原則的，只有這樣，才能更公允的反映其實際情況。如果被審單位的經(jīng)營情況發(fā)生了變化，就應(yīng)當(dāng)選用更恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǎ@種一貫性的例外事項是合理的，審計人員是認可的，可以發(fā)表肯定意見（或稱無保留意見），只是應(yīng)增加對這種會計處理方法改變的原因和影響的充分說明。因此，會計報表審計的審計目標就不應(yīng)包括對一貫性進行的審計，而只應(yīng)表述為對會計報表的合法性、公允性進行審計。
�。�2）對會計報表的審計本來就包括對其合法性、合規(guī)性進行的審計，因此，不應(yīng)再將合規(guī)性審計單獨作為一個審計類別，而應(yīng)根據(jù)近年審計目標的發(fā)展，將錯弊審計單獨作為一個審計類別。
�。�3）經(jīng)濟效益審計從內(nèi)容上就包括業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計，因此，用經(jīng)濟效益審計作為審計類別，比用經(jīng)營審計或管理審計作為審計類別更恰當(dāng)。當(dāng)然，我們還可以從不同的角度對審計做出不同的分類。但是，不管怎樣分類，不同類別的審計，總會有不同的審計目標。同時，我們也應(yīng)當(dāng)明白，審計目標是受審計環(huán)境的影響和制約的，
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