試論在會計信息化環境下審計的特點

試論在會計信息化環境下審計的特點

隨著機和信息技術在中的廣泛，會計工作經歷了從手工會計到會計電算化（會計信息化的初始階段）再到會計信息化這一過程。所謂會計信息化，是指將會計信息作為治理信息資源，全面運用以計算機和通訊為主的信息技術對其進行獲取、加工、傳遞、存儲、應用等處理，建立計算機技術與會計高度融合的、開放的會計信息系統，為經營治理、控制決策和運行提供充足、實時、全方位的信息。

　　一

　　作為未來會計的發展方面，會計信息化與傳統的會計模式相比，具有如下基本特征：

　　1、以實現會計業務的信息化治理為目標，充分發揮會計的治理決策職能。

　　會計信息化不僅是實現會計核算業務的計算機處理，而且利用現代化信息技術將會計信息系統與企業其他治理子系統充分融合，以及與互聯網上的其他企業的會計信息系統或網上交易系統充分融合，實現購銷存、人財物的同一會計核算和財務監控的一體化治理，實現物資、資金、信息（包括內部信息和市場信息）流通的協調同一，同時充分利用大型數據庫技術進行財務和決策，及時提供滿足經營治理需要的信息，達到對會計業務的信息化治理，從而充分發揮會計的治理決策職能。

　　2、依據會計目標，按信息治理原理與信息技術重組的會計流程。

　　在以實現會計業務的信息治理為目標的條件下，會計信息化不再是簡單模仿手工會計處理事務，或是計算機的延伸，而是充分利用網絡和信息技術的上風突破傳統手工會計的局限。具體表現為：會計數據的采集是通過網絡從企業務個治理子系統直接取得，并通過公共接口，與有關外部系統（如銀行、稅務、供給商、經銷商等）相聯結，使會計系統不再是信息的“孤島”，使會計數據的輸進呈分布化和多元化之特點；會計數據處理中人工干預大大減少，從憑證到報表均由計算機來完成，同時整個會計數據處理可即時完成，使其呈集中化、實時化之特點。

　　3、對于信息輸出，信息使用者通過授權直接獲取，信息提供既及時又能很好地滿足用戶的需求。

　　傳統的會計模式使得信息的輸出往往滯后于治理者及其投資人的需要。在會計電算化條件下由于受通訊技術的限制，遠間隔的信息獲取仍受限制。但隨著網絡環境的改善，WEB技術應用于企業的發展，企業打破了時間和空間的限制，能為所欲為地進行信息的交流。在會計信息化條件下，會計信息的及時獲取使得會計工作能更好地滿足用戶的需求，進步會計信息在優化資源配置過程中的有效性。

　　4、會計信息化是以計算機、網絡及通訊等現代信息技術為技術手段。

　　會計信息化的所有特征都是建立在計算機、網絡及通訊等現代信息技術手段的基礎上。沒有現代信息技術的手段，不可能產生會計信息化的財務軟件，也不可能有實現會計信息化的現實基礎，會計信息化是在“信息技術——業務——財務——治理”四方面信息高度共享的條件下構筑的。

　　由此可見，會計信息化的出現使會計處理工作在信息存貯介質和存取方式、信息處理流程、處理方式、內部控制方式及組織的機構設置等方面都發生了很大的變化，對傳統的會計和實務將產生巨大的。由于審計和會計是密不可分、息息相關的，它們所面臨的巨變環境是一致性的。毋庸置疑，會計信息化必將導致新的審計體系和審計技術產生，傳統的審計技術模式和體系必將在新世紀、新的環境下進行必要的變革，以適應經濟對現代審計的需求。

　　二

　　信息化審計，無論是采用的工具、審計的重點、參與的職員，還是審計的以及覆蓋面上，較之傳統的審計工作，都有其唯一之處：

　　1、審計的所有領域將全面運用現代信息技術。

　　這是指在審計的理論、實務工作、治理模式、知識結構等方面都將運用現代信息技術，使技術與審計高度融合，大大進步審計的工作質量和效率。在理論研究方面，要構筑起適應現代信息技術發展的，可用于解釋和猜測多種審計現象的審計理論。在實務工作方面，要使審計工作面向“計算機內在審計”和“使用計算機審計”轉變；審計職員不再只依靠于紙張記錄的會計數據而大部分或全部依靠于磁盤、光盤等介質記錄的數據，或直接從網絡下載的電子數據，諸如電子商務之類；審計底稿和審計證據及其有關審計檔案也全部電子化；審計工作將從定期的現場審計轉向實時或定時的在線網絡審計，即通過網絡分散和實時連續抽取證據進行審計。在治理模式上，要利用現代信息技術來治理責任與風險俱在的審計行業。知識結構上，審計職員除了把握傳統審計的基本知識外，還應把握計算機知識及其應用技術，把握數據處理和治理技術，把握現代信息技術的應用，例如網絡知識等；不僅要會操縱審計軟件，而且要能根據需要編寫出各種測試審查程序；使所有審計職員都應成為完全意義上的電腦審計職員。

　　2、明細信息的數據安全性、可靠性是未來審計的重點。

　　在信息化條件下，所提供的最主要的會計信息將是各種明細信息，因此，審計的工作重點在于驗證企業內部形成的明細信息的真實可靠性，以及審核進進外部的明細信息的安全性。

　　企業內部形成的明細信息的真實可靠性如何，取決于企業會計信息化系統內部控制的強弱程度，而審計職員的主要工作將是證實從數據庫存取信息的可靠性。為此，他們應當側重于驗證機內原始憑證數據是否真實可靠（假如數據是從網絡上下載的，則應對遠程數據的通訊過程進行審計），會計憑證數據庫的存取是否得當，以及這些數據被不留痕跡修改的風險有多大等。對于進進外部網絡的明細信息，必須通過對整個系統的網絡進行安全控制，以保證此信息的安全性。在會計信息化條件下，必須對會計信息進行連續審計，這種審計不僅應延伸到進進企業內部網絡的明細信息，而且應延伸到進進外部網絡系統的明細信息。

　　3、機專家參與審計工作。

　　在會計信息化環境下，審計工作所面臨的會計系統非常復雜，對審計職員的信息技術把握程度要求非常高，審計職員必須充分利用計算機專家的專業能力進行審計工作。需要計算機專家參與的工作是深層次的、與技術高度融合的審計工作，如數據倉庫的評價、網絡系統的安全評價、實時監控和實時審計軟件的開發、信息系統軟件的審計等。這些工作，單純依靠審計職員是難以完成的。審計職員在開展實質性工作前，應與計算機專家交流并擬定專家工作的項目和收集、評價審計證據的索引，以便能充分利用計算機專家的工作結果進行3審計判定。

　　4、審計工作將從原來事后的靜態審計轉向事中和事前動態、實時審計。

　　由于公眾對信息質量要求將不斷進步，企業經營成敗很大程度上取決于信息的及時取得和應用，所以對于未來的財務非財務信息的審核和表露，將比傳統的報表審計更重要。未來的審計職員在執行業務時，將更注重對這些信息的審核和表露。對企業進行事前和事中的動態審計，可經常性提供治理審計建議書和其他監控必要的信息，從而為企業提供治理決策所需的信息。在上市股份公司實時報告的出現時，民間審計機構的事中審計監視也是非常必要的，這也是證券市場的一個基本要求。

　　5、審計的覆蓋面將擴大。

　　在會計信息化環境下，審計的對象是以計算機為處理手段的信息處理系統。這是信息技術下的審計區別其他審計的標志，同時這也表明不僅會計信息化的會計信息系統是審計的對象，其他計算機信息處理系統（像企業資源計劃ERP中的人力資源治理子系統、銷售與分發治理子系統、物料治理子系統、生產計小船系統、質量治理子系統等）也是審計的對象，甚至包括從互聯網下載的所有治理信息都是審計的對象，由于這些治理信息將會企業治理者的決策。

　　6、對審計職員的素質要求進步了。

　　在會計信息化條件下，由于審計線索的變化、內部控制的變化、審計對象和的擴大及審計的變化，決定了對審計職員要求的進步。審計職員必須從傳統的審計時空觀轉換為信息化社會的時空觀（沒有物理間隔和沒有時間滯后的時空觀），具體表現為審計職員進行審計時不再局限于傳統紙張上的書面數據，也不局限于會計系統，而是部分或全部依靠于電子數據。同時，審計職員除了把握傳統審計的基本知識外，還應把握計算機知識及其應用技術，把握數據處理和治理技術，把握信息技術的應用；不僅要會操縱審計軟件，而且要能根據需要編寫出各種測試審查程序模塊。

　　通過對會計信息化與現代審計發展的探討，我們可以看出，審計工作的現狀急需改變，以適應會計發展的需要，審計界必須加強審計和實務的，加大審計軟件的研制力度以及利用計算機進行審計工作的規范化研究，同時強化審計職員的信息技術的，從各個方面進步審計工作水平，促進審計向著信息化方向發展。

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