對(duì)企業(yè)吞并審計(jì)的思考
摘要：吞并業(yè)務(wù)在全球范圍內(nèi)全面展開(kāi)， 而我國(guó)尚未出臺(tái)有關(guān)企業(yè)吞并審計(jì)的實(shí)務(wù)公告�！榱烁玫匕l(fā)揮審計(jì)工作的保駕護(hù)航作用， 筆者對(duì)吞并審計(jì)作了一些思考， 本文主要從企業(yè)吞并審計(jì)的特殊性出發(fā)， 闡述企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性、 吞并審計(jì)具體目標(biāo)的相異性、 審計(jì)范圍的廣泛性及審計(jì)程序的多方位性�！∽詈髮�(duì)我國(guó)出臺(tái)相應(yīng)實(shí)務(wù)公告提出幾點(diǎn)建議， 以便審計(jì)職員更好地開(kāi)展這方面的工作。近年來(lái)國(guó)內(nèi)日益增多的企業(yè)吞并，己顯示出其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對(duì)企業(yè)吞并進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)視，己成為我們的現(xiàn)實(shí)課題。我國(guó)尚未出臺(tái)企業(yè)吞并的具體準(zhǔn)則，亦無(wú)相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，故需要我們會(huì)計(jì)、審計(jì)職員繼續(xù)加強(qiáng)研究和探索。本文試從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度談?wù)勂髽I(yè)吞并。
一、企業(yè)吞并審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性
企業(yè)吞并是個(gè)較為復(fù)雜的過(guò)程，它不僅涉及其他機(jī)構(gòu)（如評(píng)估部分）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國(guó)家的利益。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行吞并審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分熟悉其特殊點(diǎn)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正。企業(yè)吞并審計(jì)有以下特點(diǎn)：
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)主體多元化。參與企業(yè)吞并審計(jì)的不僅有審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且有國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。社會(huì)審計(jì)注重鑒證和評(píng)估作用，吞并雙方都通過(guò)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成審查評(píng)價(jià)工作，國(guó)家審計(jì)注重監(jiān)視作用，既審查吞并企業(yè)行為的正當(dāng)性、效益性，又審查吞并企業(yè)行為的'正當(dāng)性、公道性。內(nèi)部審計(jì)注重評(píng)價(jià)作用，吞并雙方通過(guò)內(nèi)審工作，進(jìn)行自我、自我評(píng)價(jià)，做到知己知彼。
（二）審計(jì)的范圍廣、跨度大。企業(yè)吞并審計(jì)的既有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支正當(dāng)審計(jì)，亦有財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證審計(jì)，既有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，也有資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)。從審計(jì)的時(shí)間上講有吞并前的審計(jì)、吞并過(guò)程中的審計(jì)，也有吞并后的審計(jì)。特別是對(duì)吞并前的審計(jì)工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判定能力，做出公道的鑒證。
（三）審計(jì)的復(fù)雜多樣。除傳統(tǒng)審計(jì)常用的審閱、函詢(xún)、觀察、盤(pán)存、、分析性復(fù)核等方法外，尚須用到效益考評(píng)和鑒定評(píng)估的方法。如吞并決策時(shí)要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報(bào)酬法；對(duì)吞并雙方的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要用到盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、社會(huì)貢獻(xiàn)能力等指標(biāo)的分析方法；資產(chǎn)評(píng)估時(shí)要用到清算價(jià)格法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、重置本錢(qián)法等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)水平，必要時(shí)亦可利用有關(guān)專(zhuān)家的工作。
二、企業(yè)吞并審計(jì)具體目標(biāo)的相異性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解企業(yè)吞并審計(jì)工作的特點(diǎn)后，就要確定審計(jì)的具體目標(biāo)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注其與一般會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：
�。ㄒ唬┐_認(rèn)企業(yè)吞并是否依法進(jìn)行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)吞并行為是否符合我國(guó)的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)吞并的暫行辦法》等）；另一方面要通過(guò)分析鑒證企業(yè)吞并行為能否為吞并雙方帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、謀求更高的市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國(guó)有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過(guò)吞并擴(kuò)大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。
�。ǘ┐_認(rèn)企業(yè)吞并提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，特別留意聯(lián)系企業(yè)吞并動(dòng)機(jī)，
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