原始憑證審核中存在的題目及其對策

原始憑證審核中存在的題目及其對策

　　原始憑證、又稱單據，是指在業務事項發生或完成時填寫的，用來證實經濟業務事項已經發生或者完成，用來明確經濟責任井用作記賬原始依據的一種憑證，是進行會計核算的原始資料和重要依據。處理每一筆經濟業務．都離不開原始憑證。原始憑證的作用在于正確、及時、完整地反映經濟業務的本來面貌，以便據以進行會計處理，并檢查會計業務的真實性、正當性和公道性。假如原始憑證失真，就不能正確地反映微觀經濟各項經濟業務的真實情況，從而國家宏觀經濟決策，甚至造成國家稅收的減少，國有資產的流失，財產的損失。因此，作為會計基礎性工作的原始憑證的審核，尤其重要和關鍵。

　　一、國家會計制度對原始憑證的取得和填制作了明確規定。

　　經濟業務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構；會計機構、會計職員必須按照國家同一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，不論哪種原始憑證都應當具備以下基本內容：（1）原始憑證的名稱，標明原始憑證所記錄的業務內容的種類，反映原始憑證的用途，如發貨系、進庫單等；（2）原始憑證填制日期，一般應是經濟業務事項發生或完成的日前；（3）填制原始憑證的單位名稱或填制人姓名；（4）有關經辦職員的簽名或蓋章．這是明確經濟責任的依據。（5）接受原始憑證的單位名稱或個人姓名；（6）所發生的經濟業務事項的自本內容，主要是表明經濟業務事項的項目、名稱及有關的附注說明。廠精美經濟業務事項的單價．數目和金額，主要表明經濟業務事項的計量，這是原始憑證的核心內容。

　　特殊情況下的原始憑證，除必須具備上述內容外，還應符合一定的附加條件。（1）外來原始憑證必須蓋有填制單位的公章；（2）自制原始憑證，必須有經辦單位的負責人或單位負責人指定的職員簽名或蓋章；（3）購買實物的原始憑證必須有驗收證實等等。

　　二、當前原始憑證審核中存在的。

　　1．原始憑證填制內容不完整性：根據國家同一會計制度規定，原始憑證應具備7項基本內容，還應當符合一定的附加條件，才稱得上是一個完整的原始憑證。而實際上原始憑證的不完整性非常普通。如購買文具，不填寫品名、單價、數目等，只填寫“辦公用品”，有的原始憑證只有大小寫金額，無任何內容；原始憑證上無填制單位公章或對制人姓名，因此無法知道此原始憑證的來源；由于經濟業務的需要，必須自制原始憑證以反映經濟業務的完成過程，加工資花名冊、各種獎金勞務費的發放、各種財產物資的驗收年、領料單等，據以報銷的自制原始憑證必須具有原始憑證的苗本內容，應填制經濟業務內容、時間、金額、經辦人、驗收人或證實人、審批領導等，以明確經濟責任，確保其真實性。但在具體業務發生時，往往缺少經辦人、用制內容過于簡單、無大寫金額、甚至在應取得未能取得發票時以自制原始憑證代替，缺乏嚴厲性。

　　2．原始憑證填制上的錯誤。原始憑證大小寫金額不一致．涂改大小金額；發票各聯次的縱橫排列都有固定位置，是對齊的，出現發票會寫嚴重移位，是否存在題目？或者根本不進行一次性套寫發票，而是撕下發票聯由取得發票人自己講寫．這嚴重違反了發票使用治理辦法，稅務機關應加強發票的使用治理，堵塞漏洞；原始憑證上用其他公章代管財務專用章或發票專用章；采用廢棄不用的發票或是逾期舊版發票報銷。

　　3．原始憑證的時效性。任何經濟業務、會計信息都有時效性，即經濟業務發生或完成時取得的原始憑證，必須及時送交財會部分辦理報銷手續；但實際工作中，經常出現過期的原始憑證，甚至幾年前的，嚴重影響會計信息質量。其次，一旦出現題目，時間長了也不便查找責任。

　　4．原始憑證的遺失：報銷人由于保管不慎，常出現遺失票據現象，如火車票等，由于無法彌補，只能以白條加證實人、批準人代替發票。

　　針對上述存在的題目，《會計法》有明確規定，對不真實、不正當的原始憑證有權不予接受，并向單位領導人報告。對記載不正確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家同一會計制度的規定更正、補充。固然《會計法》賦予了會計職員對原始憑證的審核權，但會計職員在單位地位低下，行使審核權非常有限，面對領導的批示左右為難。固然《會計法》規定單位負責人對其本單位職工提供會計資料的真實性、正當性負責，但原始憑證經常出現上述現象，經辦職員總是以不懂會計、工作繁忙、會計職員原則性強等為由，不愿更正或補辦手續。會計職員有法可依，但執行困難。

　　三、針對原始憑證審核本存在的對策。

　　1．加強《法》的宣傳工作。會計職員不僅要帶頭認真貫徹實施《會計法》，還應在單位負責人的支持下，組織各部分與會計工作緊密相關職員學習《會計法》必須明確各相關職員對會計工作應承擔的責任，要求相關職員提供正確、真實、正當、完整的原始憑證，從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的基礎。

　　2．完善內部控制制度。原始憑證首先經過制單審核監視環節，對審核并經批準的原始憑證編制記賬憑證。其次復核記賬監視環節，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經法規和單位規章進行復審，對不符合規定要求的不得進賬。會計主管審核監視環節，對前面兩環節進行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、《會計法》及政策法規進行審核，為明確各自責任，在每一審核環節完成后，各自簽章。

　　3．采用逆向審批制度。即原始憑證先由會計機構負責人（會計主管）對其真實性、正當性、完整性進行審核、確認，再由單位負責人或分省財務的領導簽批報銷。這樣，會計職員可以發揮業務特長，從源頭上堵塞違規票據進賬，為領導聾兒把好第一邊關，變“事后監視”為“事前監視”，充分發揮會計的監視職能，進步辦事效率，規范會計基礎工作，切實保證會計資料的真實性、正當性和完整性。

　　4．進一步進步會計職員的自身素質。二十一世紀是知識的，會計會隨客觀經濟環境的變化，而服務于特定的經濟環境。會計職員面臨著巨大的職業挑戰，要跟上時代的步伐，必須不斷更新知識。由于會計工作既有很強的政策性、又有較高的專業性，近幾年財政部又陸續發布了很多具體會計準則，會計職員要不斷學習并把握新的專業知識，使會計職員的業務水平跟上經濟形勢的。

　　社會環境首先著審計模式的選擇。所謂審計模式是指從確定審計目的，選擇審計．直至出具某種形式的審計報告，在審計工作全過程中所采取的有效審計程序。一般來說，客戶的要求決定著審計模式的選擇。在股權相對分散的股份有限公司中，廣大中小股東迫切關心的是股份公司的業績、公司未來的成長性和投資回報，中小股東不參與公司經營治理，因而審計的目的是鑒證會計報表所表露的是否具有真實性、正當性和一貫性，審計方法通常根據符合性測試結果制訂審計計劃．實施實質性測試通常采用逆查法和抽查法，審計報告的形式是按照《獨立審計準則》規定的標準報告格式。

　　假如的股權相對集中，或者是國有獨資公司和事業單位，就存在一部分所有者不但需要把握這些單位的財務狀況和經營成果，而且對這些單位的經營者（單位主管）是否盡職盡責，在當前環境下創造了什么程度的經營業統需要有全面地了解。當客戶提出經濟責任審計的要求時，從審計目的、審計范圍、審計重點、審計方法和審計報告的格式正，都將與會計報表簽證審計有較大不同，表現在經濟責任審計除了對被審計單位的財務狀況及經營成果進行審計簽證以外，還要對其經營者的經營治理責任進行與評價，指出存在的題目，發表審計意見，做出公正的審計結論，必要時向治理當局提出治理建議。

　　此外，國家機關需要委托中介機構對一些企事業單位進行財經法紀審計、社會經濟責任審計，這兩種審計的審計模式與前兩種也有所不同，表現在后者的審計對象具有明確的針對性。例如審計證券公司透視攝作行為，或是審計銀行高息攬儲等等，都是就某一專題進行專項審計。

　　可見，委托人的要求是選擇確定審計模式的客觀因素�，F行法規對上市公司審計有明確、完整的審計模式。但是上市公司究竟是少數，盡大多數企事業單位的所有者是相對集中的，國有企事業單位更是國家所獨占，而這些企事業單位通常很少委托中介機構進行定期的經濟責任審計，由于經營者不會主動提出經濟責任審計，他們�？磳徲嬜詈檬亲哌^場，越簡單越模糊越好。顯然這是一種不正常的現象，究其原因是所有者本身缺乏對其委任的經營者進行經濟責任審計的意識。近年來一些地區的行業和部分推行了離任審計制度，但是離任審計僅僅是經營者離任時進行的經濟責任審計；屬于事后審計，對經營者在任期間的監視和促進作用較小，不及一年一度的定期經濟責任審計對經營者經濟責任的監視和促進作用大。

　　經濟責任審計是一種較適宜股權集中型企事業單位的審計模式，每年開展這項工作很有必要。這項工作首先有利于對經營者的強化監視，防止濫權謀私和滋生***，保護被審計單位的財產安全，對被審計單位的資產無形中流失有明顯的防范作用。其次有利于正確考核經營者的經營業績，并激勵其進步經營治理水平，增強責任感。再次有利于改善經營者與職工的關系，增加團隊的凝聚力。經濟責任審計的效益是明顯的，從審計用度與審計效果的比較就可得出結論。

　　進步全社會的監視考核意識，建立健全監視考核的法律法規是經濟生活本不可缺少的，我國的經濟責任審計制度體系較為薄弱，反映在國家沒有明確的立法規定和經濟預算，因而難以廣泛開展經濟責任審計制度，們有委托，也因中介機構迫于各方面原因削弱了審計的獨立性，監視考核的效果較差。有些人甚至把會計師事務所當成了賣團章的，只要“按照要求”出具審計報告，用度好說。

　　社會環境從表面上看影響的是審計模式，但對審計工作更深層次的影響是審計質量和審計效果，特別在社會審計業務承接中表現得尤為突出。人情人文市場，行政部分市場等關系市場在一些地方仍大行其道，如資本驗證業務由工商部分以“先容”名義指定客戶到其“先容”的事務所驗資，稅務代理業務由稅務部分指定事務所，房產評估業務由房產部分指定事務所，土地評估業務由土地部分指定事務所，這些關系市場中的奧秘誰都能清出幾分。在審計執業中也不例外，一些地方政府為了出政經，將本不符合上市條件的企業想方想法包裝上市，這其中少不了政府官員親身對中介機構做大力地“協調”工作。會計師事務所和注冊會計師按照有關方面的意圖違心地出具了虛假報告，待公司股票上市或是配股完成后，公司的業績立即現了原形，當年年報就虧損的現象在證券市場中實在太多了。一旦查失事實***，人們看到的是什么呢？結果只有一個，那就是星星還是那個星星，月亮還是那個月亮．只有事務所不是那個事務所，注冊會計師也不是那個注冊會計師。

　　社會環境對注冊會計師的穩定性影響很大。相比較而言，中小事務所處境較為艱難，他們面對的是中小客戶，執業風險較大。中小客戶的內部控制制度不夠健全，審計程序必須具體，工作中耗費的時間相對較長，而收費卻很低．按標準收對肯定無法談成，約定的收費也經常被長期拖欠。有時因審計中發現題目，但客戶又不同意調整或表露而擱淺的項目也是經常碰到。注冊會計師的待遇難以進步，人才流失在所難免。我國從1991年建立注冊會計師制度以來，已有5萬余人取得了全科合格證，這其中只有五六成人進進了中介機構，而現有的執業隊伍并非穩定。其中一個重要的原因是注冊會計師所付出的工作量和承擔的責任與其收進極不相當，橫向比較注冊會計師的收進不如律師，不如某些單位的財務職員，一些優秀的注冊會計師被外企或大型企業***挖走，會計師事務所成為免費培養人才的學校。人才流失造成的負面影響是無法估量的。經濟發展需要中介機構，會計師事務所需要優秀的注冊會計師，人才是會計師事務所的根本所在，沒有人才談什么進步審計質量。會計師事務所不能留住人才，就無法上規模上等級，又如何面對即將加進的WTO，又如何在新形勢下生存和發展？

　　解決上述題目有賴于全社會的共同努力，重視、關心和支持注冊會計師事業的發展，國家可通過立法來消除部分障礙，打破部分壟斷和封閉。利用媒體宣傳讓人們了解社會審計，進步全社會的審計意識，特別是資產所有者的審計意識。國有資產治理部分應制定相關法規，明確對國有資產的審計范圍、時間和要求。為進步審計機構的獨立性．資產所有者應該直接向審計機構委托業務，并確保審計用度直接支付。審計機構亦應努力進步審計質量，進步審計的社會效益，為客戶提供增值服務。樹立質量第一的思想，堅持質量就是生命的經營原則，進步社會審計的信譽度。毋庸質疑，努力營造一個公然、公平、公正的審計市場環境，是進步社會審計質量應具備的重要外部條件。

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