國產(chǎn)審計軟件現(xiàn)狀、成因及解決建議

國產(chǎn)審計軟件現(xiàn)狀、成因及解決建議

，機技術在我國各個行業(yè)得到不同程度的普及，電算化更是異軍突起，在我國已經(jīng)形成了一定的市場規(guī)模，市面上常見的會計軟件，如用友、金蝶等都已經(jīng)是較為成熟的產(chǎn)品；但是審計電算化在我國幾乎是空缺，固然市面上也有幾種貿(mào)易化的審計軟件，但能夠真正與各種會計軟件相配套使用的審計軟件還未出現(xiàn)，這種情況不禁令人擔憂。

隨著改革開放的深進，我國主義市場迅速，審計行業(yè)面臨著嚴重的挑戰(zhàn)，審計對象迅速發(fā)生變化：由以會計賬項為直接審計對象的賬項基礎審計，擴展為以內(nèi)部控制制度為直接審查對象的制度基礎審計；由以手工數(shù)據(jù)系統(tǒng)為審查對象的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計發(fā)展為以數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)為審查對象的電子處理系統(tǒng)審計，已構成化審計的重要標志。需要采用現(xiàn)代化技術與的審計工具，改變現(xiàn)有的審計作業(yè)手段，使審計作業(yè)自動化，通用化，標準化，規(guī)范化，終極和國際接軌。

一、國產(chǎn)審計軟件的現(xiàn)狀

（一）當前主要的國產(chǎn)審計軟件及其扼要先容

l．通審2000

通審2000系統(tǒng)的核心是解決審計系統(tǒng)的通用性，系統(tǒng)包含10大功能模塊：審計機構治理模塊。會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換平臺、審計計劃治理模塊、內(nèi)控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質(zhì)量控制模塊、審計法規(guī)查詢模塊及系統(tǒng)設置與維護模塊；涉及審計工作的全過程。

2．審計之星

審計之星軟件分為查證系統(tǒng)、單體系統(tǒng)及合并系統(tǒng)三部分。查證系統(tǒng)從被審計單位中直接獲取會計信息，執(zhí)行、抽查等部分審計程序，它是單體系統(tǒng)的基礎；單體系統(tǒng)從未審定報表出發(fā)，檢查相關的勾稽關系，并進行審計調(diào)整與重分類，最后得到審定后的報表；合并系統(tǒng)則從各單體審定報表出發(fā)，先進行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。

3．思博審計

思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點主要在項目治理及工作底稿的編制上。項目治理，先由項目經(jīng)理進行項目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項目小組（可以在小組內(nèi)進行職員分工），并進行電子數(shù)據(jù)采集；在工作底稿的編制上，可以進行自動取數(shù)及自動交叉索引，最后自動天生試算平衡表及審定報表。

（二）國產(chǎn)審計軟件存在的不足

1．仍未擺脫傳統(tǒng)手工審計模式

目前國產(chǎn)審計軟件的開發(fā)仍主要以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎，并按照傳統(tǒng)手工審計的流程來進行審計軟件的開發(fā)，在這一點上，審計軟件的開發(fā)受會計軟件的很大，繼續(xù)走著會計軟件走過的老路。

審計軟件的開發(fā)以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎將帶來一些弊�。�

（1）隨著計算機的普遍，傳統(tǒng)手工審計已不再適應現(xiàn)代會計和審計的發(fā)展，審計軟件假如仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計下應執(zhí)行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應執(zhí)行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。

（2）與計算機相比較而言，人對于一些特殊業(yè)務的敏感性要強一些，職業(yè)判定在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件假如沒有留意得手工審計中包含了審計職員的職業(yè)判定，而只是盲目執(zhí)行手工審計的審計程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會是嚴重的。

2．僅僅執(zhí)行一些查賬的程序

目前國產(chǎn)審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。

就上面先容的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的天生及天生試算平衡表等。這主晏是由于利用計算機來進行大額抽樣及隨機抽樣，不僅速度快，而且隨機性強；而通過電子表格（如Excel）的自動取數(shù)及匯總功能，又可以很輕易實現(xiàn)工作底稿的自動天生及編制試算平衡表。

但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、正當性及一貫性，因此對所查的賬目進行綜合分析，進行公道地判定，才是審計的關鍵，而這又是當前國產(chǎn)審計軟件所缺乏的。

3．僅適用于定期審計

目前的國產(chǎn)審計軟件仍主要是為定期審計服務的，是以未審的定期會計報表為基礎，通過執(zhí)行一系列的審計程序，進行調(diào)整及重分類，最后天生審定的會計報表。但隨著計算機技術和電子商務的發(fā)展，會計信息的變化不斷加快，活動性不斷增強，企業(yè)會計信息使用者對于會計信息實時性的要求也就不斷進步，對企業(yè)會計信息進行實時審計的必要性也不斷加強。另外，進行實時審計，還可以彌補事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務。

二、造成我國審計軟件現(xiàn)狀的主要原因

造成我國國產(chǎn)審計軟件仍存在很多不足的原因是多方面的，而且這些題目主要不是來自計算機技術方面，更主要是來自、準則法規(guī)的制定、職員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。

（一）理論研究嚴重不足

目前，我國對于計算機審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，這


就造成了理論和實踐的脫鉤，審計軟件的開發(fā)缺乏理論的指導，其發(fā)展和完善將受到嚴重地限制。

從發(fā)表的論文數(shù)目上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》等權威刊物上，關于計算機審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要的《會計電算化》中，每年關于計算機審計的論文也不過十篇左右，更不要說關于審計軟件開發(fā)的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學術界對于這方面的研究還很不足。

計算機審計是信息管、審計學、計算機等交叉的學科，是現(xiàn)代審計發(fā)展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機審計的基礎，是計算機審計賴以實施的平臺，缺乏理論的指導，審計軟件的發(fā)展將步進歧途，將多走很多的彎路。

（二）會計數(shù)據(jù)接口標準未得到很好地貫徹執(zhí)行

中國軟件協(xié)會財務及企業(yè)治理軟件分會曾發(fā)布了中國財務軟件數(shù)據(jù)接口標準98－001號，上海西南會計電算化協(xié)會也起草了《上海市會計軟件標準數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。

該標準及規(guī)范均規(guī)定各個財務軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計算機文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。

該標準及規(guī)范固然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內(nèi)會計軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標準及規(guī)范并沒有得到很好地落實。

各會計軟件廠商以保護數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的


層層“保護”，使得會計軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來越難，這也給審計軟件的開發(fā)加大了難度。

（三）計算機審計準則不完善，執(zhí)行困難

由于會計系統(tǒng)的電算化及網(wǎng)絡化，使得審計線索。審計內(nèi)容、審計方法等方面都發(fā)生了重大的變化，人們以往在審計工作中間逐漸建立的一系列審計標準和準則越來越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計標準和準則來指導審計的工作實踐。1996年12月 19日發(fā)布的《審計機關計算機輔助審計方法》以及 1999年 7月1日正式實施的《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》都只是在一些計算機審計的基礎方面進行了一些簡單的規(guī)定，并無提出一些實質(zhì)性的解決方案；而且這些方法及準則并沒有在審計實踐中得到很好地推廣，大多數(shù)國內(nèi)的會計師事務所的計算機審計的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務時仍以傳統(tǒng)手工審計模式為主，計算機在審計過程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。

（四）有關計算機審計的立法工作仍有欠缺

計算機審計工作同樣要依法進行，對業(yè)務活動是否正當合規(guī)的判定不單只是職業(yè)判定，而且還必須以有關的法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的審計法規(guī)基本上是適應傳統(tǒng)書面紀錄形式的，很多由于計算機技術的發(fā)展而導致的新的審計題目尚無法律法規(guī)來加以規(guī)范。例如，電子證據(jù)的無形性和易篡改性造成了審計證據(jù)確定上的困難；電子簽名因不同于手寫簽名而導致在法律上難以認定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時間的確定存在巨大的爭議等等。這些都在一定程度上使得計算機審計工作，尤其是進行正當性審計是處于無法可依的局面，急需立法加以明確。

（五）企業(yè)信息系統(tǒng)的建設水平還比較低

隨著計算機技術的發(fā)展，一些有一定規(guī)模的企業(yè)都紛紛建立起信息系統(tǒng)，用于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營的治理，從整體上看這是一件好事。但目前國內(nèi)很多企業(yè)建立信息系統(tǒng)不是根據(jù)企業(yè)自身的情況，循序漸進，而是盲目跟風，一擁而上，在信息系統(tǒng)的建立上存在著嚴重的主座意識。由于這種情況，目前很多企業(yè)建立的信息系統(tǒng)在經(jīng)濟上、技術上不可行，往往建設到了一半由于本錢過高而放棄；或者在系統(tǒng)設計階段沒有建立必要的內(nèi)部控制措施，待系統(tǒng)運行以后再作修改，不僅影響系統(tǒng)的正常運行，而且花費的本錢也相當高，有時甚至不能運作。企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機審計賴以依存的環(huán)境，其目前的現(xiàn)狀嚴重制約了審計軟件的發(fā)展。

（六）審計職員的計算機水平不高

在會計電算化條件下，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容和審計技術等方面的改變，決定了對審計職員要求的進步。不懂得計算機的審計職員，會由于審計線索的改變而無法跟蹤審計；會由于不懂得電算化系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審查其內(nèi)部控制；會由于不懂得使用計算機而無法對計算機系統(tǒng)進行審查或利用計算機進行審計。因此，進步審計職員的水平是利用計算機輔助審計的條件條件，也是審計軟件賴以實施和推廣的基礎。

同時在審計軟件的開發(fā)上，為了使審計軟件有較好的實用性，要求審計軟件的開發(fā)職員既把握計算機軟件開發(fā)方面的知識，又熟悉審計的流程，特別是在計算機化條件下應執(zhí)行的審計程序。但這樣復合型人才在我國還很缺乏，各高校對這樣的人才培養(yǎng)還很不足。
三、審計軟件障礙的解決建議

（一）廣泛開展審計軟件的

審計軟件的理論研究，并不僅僅是學術界的責任，審計業(yè)界以及軟件業(yè)界都應自覺承擔起審計軟件的理論研究工作。但三者在審計軟件的理論研究方面所起的作用及所應完成的工作是不同的。

1．學術界主要責任是鑒戒西方發(fā)達國家關于審計軟件開發(fā)的先進經(jīng)驗，結合我國國情，制定審計軟件開發(fā)的指導思想。

2．審計業(yè)界則主要是從審計目的和要求出發(fā)，結合機條件下對審計對象及審計范圍的，制定出合乎計算機審計要求的審計流程。

3．軟件業(yè)界則是結合審計軟件的指導思想及計算機審計流程，設計運算機審計的審計軟件結構及功能模塊。

（二）完善并強制執(zhí)行會計數(shù)據(jù)接口標準

會計數(shù)據(jù)接口標準之所以沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，主要是由于軟件協(xié)會本身是一個行業(yè)自律組織，沒有行政權力，對會計軟件開發(fā)商不構成實質(zhì)上的約束。筆者以為，要解決這一，應該由財政部修訂合計核算軟件基本功能規(guī)范，將數(shù)據(jù)接口的標準寫進會計核算軟件基本功能規(guī)范，并在審批時嚴格把關，不符合數(shù)據(jù)接口標準的一律不得通過審批，以加強各會計軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的重視。

另外，由于各主要財務軟件的發(fā)展都基本成型，再更改其數(shù)據(jù)存儲結構本錢很高；而且數(shù)據(jù)存儲結構可能涉及各會計軟件開發(fā)商的貿(mào)易秘密，讓其公然也不現(xiàn)實。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發(fā)商在其會計軟件中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的小模塊，將其會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會計數(shù)據(jù)接口標準的形式。

（三）完善計算機審計準則

由于我國計算機審計還處于低級階段，應該積極鑒戒國外先進的計算機審計理論和技術，并深進研究，然后制定出適合審計的計算機審計準則。

在計算機審計準則的制定可從以下幾個方面考慮：

1．信息系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計準則；

2．信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的準則；

3．信息系統(tǒng)輸進——處理——輸出的符合性和實質(zhì)性測試準則；

4．軟件的擴展和維護的審計準則；

5．審計軟件的基本功能和基本要求的規(guī)范指南。

前三項是開發(fā)審計軟件的條件，而后兩項則用于指導審計軟件開發(fā)。

（四）加強有關計算機審計的立法工作

由于商務技術的不斷發(fā)展，電子數(shù)據(jù)、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運用也越來越廣泛，而對這些方面的審計又涉及到法規(guī)的題目。因此，立法部分在制定法律法規(guī)的過程重點要從以下幾個方面考慮：

1．電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性；

2．電子合同的有效性，包括合同的生效時間及合同上簽名的有效性等；

3．電子貨幣流通的安全性、保密性等；

4．電子簽名的確認，包括密鑰的使用等。

（五）完善信息系統(tǒng)

企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機審計賴以依存的環(huán)境之一，其建設的好壞直接影響到計算機審計能否得以順利地開展，直接影響到審計軟件的開發(fā)及運用審計軟件進行審計。

企業(yè)在建立自己的信息系統(tǒng)時，首先應進行可行性研究，以確定所要建立的信息系統(tǒng)在上。技術上是否可行，并決定所要建立的信息系統(tǒng)的規(guī)模及其預算；其次在系統(tǒng)設計階段，根據(jù)倩息系統(tǒng)所要完成的功能及目的，設計好各主要的功能模塊，并建立起必要的內(nèi)部控制措施；最后在信息系統(tǒng)投進運行前應進行嚴格的測試，待系統(tǒng)能正常運行時再投進使用。

會計師事務所在企業(yè)建立信息系統(tǒng)時，應起到良好的咨詢及審計的作用。咨詢作用主要是在企業(yè)設計信息系統(tǒng)的過程中，對企業(yè)提出的一些有關的會計、審計題目進行咨詢，使企業(yè)信息系統(tǒng)真正適合企業(yè)治理的需要；審計作用主要是在企業(yè)信息系統(tǒng)投進運行前，對企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施進行事前審計，防患于未然。

（六）審計軟件開發(fā)職員的培養(yǎng)

開發(fā)審計軟件需要一批既精通審計又精通軟件開發(fā)的高級人才。一種規(guī)范的途徑是從高校有關計算機審計專業(yè)中進行培養(yǎng)，還應經(jīng)過一段審計和軟件開發(fā)實踐，才可能培養(yǎng)出這方面的高級人才。但這一培養(yǎng)周期太長，無法盡快扭轉(zhuǎn)審計軟件開發(fā)職員嚴重不足的局面。因此，也可以加強對在職職員的培訓，從有審計經(jīng)驗而且對計算機審計感愛好的審計職員中選拔，進行軟件開發(fā)基本技能的培訓；或從有計算機軟件開發(fā)經(jīng)驗的職員中選拔，進行審計方面知識的培訓，使其直接參加到審計實踐中往。

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