新形勢下內部審計工作的轉變

新形勢下內部審計工作的轉變

摘要:全球化,高新技術,電算化的普及及技術的突飛猛進,給傳統的內部審計帶來了重大變革,形成并發展于經濟的傳統內部審計工作面臨著巨大的機遇和挑戰,在很多方面已無法適應制度發展的要求。筆者從傳統內審工作的缺陷進手,以為要使現代內審工作更好地服務于企業,必須與時俱進,開拓創新,在新形勢下具體把握好幾個轉變。
關鍵詞: 新形勢 內部審計 轉變
內部審計是與國家審計、審計相并列的一種審計形式。在加強企業內部控制和自我約束、完善企業經營治理、進步經濟效益、貫徹企業決策、實現經營目標等方面,具有不可替換的作用。,我國企業中的內部審計,從上主要是圍繞企業信息的可靠性與完整性,政策、計劃、程序、和規章的遵循,保護資本的安全、資源的節約與有效使用,經營目標的完成以及會計規范化等方面來展開的。審計對象是傳統的會計報表和其他資料。審計目的主要是監視。

一、傳統內部審計的缺陷

(一)及時性與相關性不足
高質量的信息必須具備可靠性、及時性、相關性。在以本錢和權責發生制為原則的傳統會計中,作為事后反映的會計報表對投資者、信息使用者的重要性大大降低。會計報表作為對企業經濟狀況和經營成果的事后反映,主要考慮了可靠性,而及時性與相關性不足。在信息技術飛速發展的商務環境下,由于網絡賬務系統的共享性,投資者、有關特定信息使用者可隨時通過獲得授權上網查詢企業的財務狀況和經營成果,信息的及時性大大進步,傳統的內部審計已不適應信息時代審計的要求。
(二)審計報告主要是事后審計,時效性滯后
傳統的內部審計都是事后審計,主要起監視的作用。審計時間一般是在企業年度會計報表完成后,由企業專職審計部分指定審計職員對全年的經營狀況進行審計,包括會計報表審計、資產審計、負債審計、損益審計、合同審計及工程結算審計,審計的目的主要是對企業會計信息依法做出客觀、公正的評價,終極形成審計報告。由于審計報告的形成屬于事后事項,其時效性不強,無法對企業的經營治理進行全方位評價。
(三)內部審計的職能單一,主要是查錯防弊
目前,我國內部審計職員往往將大部分精力集中在財務領域,未深進到經營治理領域,審計工作只是停留于被審單位一定時期內的會計報表是否公正地反映其財務狀況和經營業績以及所采用的會計政策和會計處理是否符合國家的會計準則,即僅僅是查錯防弊上,而不是對企業經營治理做出、評價和提出治理建議。審計的對象主要是會計憑證、賬本、報表及相關資料。如在對投資項目的審計中,往往審核投資協議是否完整,企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或本錢法進行正確的核算,至于是否應該投資,投資回報率是否公道,合作對象的選擇是否恰當,是否有更好的方案,往往都不往深進分析。而事實上,企業中真正存在的甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對審計項目立項時,幾乎沒有專門為測試和評價內部控制制度進行立項,只是在查賬的過程中往發現內控存在的題目。因此,對企業總體的內控制度不能進行系統和權威的評價,也就無法發現和客觀評價企業的潛伏風險,進而無法對治理當局提出實質性和預防性的治理建議。
(四)內部審計隊伍知識結構單一化
傳統的內部審計工作主要是賬賬核對、賬證核對、賬表核對等,這些工作只需具有豐富財會知識和審計經驗的職員就可以完成。但是,隨著會計電算化的普及和網絡的形成,原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表等存貯在機系統中,這就對審計職員的計算機水平提出很高的要求。部分審計職員雖在財會審計領域經驗豐富,但對計算機技術、網絡知識了解未幾,這就造成審計職員由于不懂網絡經營與網絡財會,缺少應有的風險意識和安全控制知識,不能識別審查和評價企業的風險與內控制度,難以對復雜的網絡會計系統進行有效的評審。而所聘用的計算機專家又可能不懂審計,審計職員之外的輔助職員越多,審計職員的獨立性、客觀公正性就越小。因此迫切需要一大批既懂審計會計,又懂計算機網絡技術的復合型人才。

二、新經濟時代內部審計工作的轉變

(一)內部審計的主要職能應從查錯防弊向為內部治理服務方面轉變
隨著現代企業制度的建立,外部制約機制的加強,內部治理水平的進步,會計電算化的普及,賬務表面的錯弊會越來越少,內審的職能也必須從傳統的“查錯防弊”轉向為內部治理服務,內部審計的重點也應從內部檢查和監視向內部分析和評價方面轉變。1990年修訂并頒布的《關于內部審計職責的聲明》中指出:“內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能,它要提供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息,以協助本組織成員有效的履行其職責。”內部審計在履行評價職能的同時,不僅可以起到監視的作用,而且還具有協助本組織職員加強控制、改善治理、進步效率等作用。
(二)內部審計隊伍的構成應從單純的審計職員向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才組織機構轉變
隨著內部審計由財務領域向經營治理領域的擴展,審計機構在職員構成上也應該是多元化的,不僅要有懂財務及審計的人才,還應配備師、工程師、機軟件設計師等精通各項相關業務的一支綜合性的審計隊伍,選擇有豐富經驗和較高業務水平的職員加進到內部審計部分。只有全面進步內部審計職員的業務素質和綜合能力,才能使內部審計機構在企業制度下發揮更大作用。
(三)內部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變
隨著治理水平的進步,內部審計的作用不僅限于事后監視,更多的是事前防御和事中控制,它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監視和評價。企業的采購計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及用度預算等均應做到事前審核、事中控制。經驗豐富的內部審計職員,應能及時發現各個環節存在的,把企業風險降到最低程度。
(四)隨著經濟治理與技術的不斷結合,內部審計應實現由傳統審計向技術審計的轉變
由于計算機的普及,審計環境發生了巨大變化。假如審計職員只懂傳統財務審計,不懂對計算機軟硬件的審計,就會面臨潛伏的審計風險。在無紙化辦公條件下,及其他信息資料被存進計算機信息系統,審計職員如不考慮計算機軟件和硬件的安全程度,對單位的系統與設備盲目信任,極有可能誤進計算機陷阱,后果相當危險。技術性審計是在原來財務審計的基礎上,由于科學技術向經濟治理領域的滲透而產生的。技術審計在本質上并不獨立于財務審計,而是融于財務審計之中。比如,在進行計算機財務審計時,主要或本質上實施財務審計,但由于計算機軟件和硬件對財務信息的巨大,也往往不得不對使用的硬件和軟件進行審計。只有對計算機審計風險進行正確估計,根據實際情況決定是否采取相應的信息系統審計對策,并能夠在風險較大的情況下針對計算機信息系統,實施必要的技術性審計,才能保證審計結果的正確性,防止和降低信息技術條件下的審計風險。的到來已對審計職員提出了把握過硬信息技術的要求,審計職員不僅從事對財務會計、經濟治理活動的審計,更重要的是對單位的信息系統進行技術審計。
(五)隨著網絡技術的,內部審計由傳統紙質審計向網絡審計轉變
傳統內部審計是由內部獨立的審計部分,對單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經濟活動的合規性、正當性和效益性進行審查,監視和評價被審單位一定期間的活動。隨著網絡技術的發展,企業的經營方式和治理模式發生了重大變化,財務治理系統逐漸由手工模式向網絡自動模式發展,在自動化、無紙化、數據化的商務和高度信息化的網絡財務系統下,業務數據和財務數據都將在計算機系統中集成,使得審計工作所需的大量原始業務數據都可以從單位及其相關業務單位的計算機系統中獲取。審計對象的隱性化、數字化、網絡化促使傳統內部審計向網絡審計方向發展。
(六)內部審計的應由專門化向多元化轉變
隨著經濟環境的不斷變化和企業自身發展的需要,內部審計工作內容應不斷創新,由傳統的財務審計、經濟合同審計、建設投資審計拓展到效益審計、內控系統評價審計和經濟責任審計轉變。效益審計是指對企業重要事項的經濟性、效任性、效果性按一定標準加以評價,以確定進步效益的差距和潛力,在現代經濟環境下,效益審計應成為企業審計的重要內容。內控系統評價是指對企業內控系統的健全性、適用性和功能性進行評價,針對控制的薄弱環節,提出改進意見,不斷完善企業的內部控制系統。經濟責任審計是指對企業內部機構和職員在一定時期內從事的經濟活動進行評價,以確定其經濟業績,明確經濟責任。
(七)審計的應由單一化向多樣化轉變
由于審計內容的多樣化,很多審計題目不可能靠單一的方法解決�，F代審計,已經超出了單純財務報表審計的界限,向更高層次的治理審計、經濟效益審計方向發展。代表現代科學計算方法如價值工程法,凈現值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規劃法、網絡計劃法應運用于各類審計工作中,它在一定程度上既可以保證審計工作的正確性、科學性、實用性,又可以有效地控制審計風險。

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[1]焦志軍.內部審計的定位[J]. 財務與會計,2000,10.
[2]孫言昌.網絡經濟時代審計面臨的挑戰[J]. 財務與會計,2000,10.
[3]趙曉紅.我國內部審計的發展趨勢[J]. 財務與會計,2001,5.

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