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提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量探討
【摘要】提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，需要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬞|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。本文從審計項目安排、審計責(zé)任追究、報告環(huán)節(jié)控制、內(nèi)部審計質(zhì)量控制等方面，探討了提高內(nèi)部審計質(zhì)量的方法。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計； 質(zhì)量； 控制
隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計工作在經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，社會對審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求。審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計機關(guān)的權(quán)威和形象，影響到審計主體能否健康發(fā)展、能否真正發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用，承擔(dān)起歷史賦予的重任。要切實提升審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須加強以下環(huán)節(jié)的管理。
一、審計項目安排
審計工作具有一定的計劃性。每年年初，審計部門都要圍繞所在單位的中心工作，從本單位實際出發(fā)事先確定一定數(shù)量的審計項目。如果審計項目安排不夠得體，考慮不夠充分，就會影響到審計工作質(zhì)量。因此，在審計項目安排時要考慮以下五個方面：第一，在項目安排時圍繞本單位中心工作，選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點。第二，安排選擇審計項目時，一定要考慮審計人員的精力、知識結(jié)構(gòu)，充分考慮審計項目數(shù)量及審計范圍，以保證審計工作質(zhì)量，從而使審計出精品，出成效，造影響，求效果。第三，在安排項目選題時，要確定審計目標(biāo)、審計重點，制定切實可行的審計實施方案。第四，把好審計實施關(guān)，善于跳出方案查問題。第五，把好延伸審計關(guān)，善于跳出行業(yè)搞審計。
二、推行審計責(zé)任追究制度
所謂審計責(zé)任追究，就是審計人員所負(fù)責(zé)的審計事項按一般理解應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)的問題，由于審計人員責(zé)任心不強而沒能發(fā)現(xiàn)，或發(fā)現(xiàn)了由于害怕得罪人而不予披露，或發(fā)生其他重大審計失誤的時候，而給予審計當(dāng)事人的處分。實行審計責(zé)任追究制度，有利于審計人員增強責(zé)任感、危機感，樹立責(zé)任意識，從而保證審計工作質(zhì)量。實行審計責(zé)任追究，就要建立工作底稿復(fù)核制度，制定具體的質(zhì)量考核評價體系，給審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣予以量化。實行審計責(zé)任追究制的同時，要進(jìn)行優(yōu)秀審計項目評選制度，鼓勵審計人員出“精品”。對產(chǎn)生良好經(jīng)濟效益的項目，要給予審計人員一定的物質(zhì)和精神獎勵。
三、加強報告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制
審計報告是審計工作的“產(chǎn)品”，審計工作的優(yōu)劣都會體現(xiàn)在審計報告之中。審計現(xiàn)場工作結(jié)束后，主審人員應(yīng)根據(jù)查出的問題作出初步意見，交審計小組討論，再由主審根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計單位意見，交換看法，然后決定審計結(jié)論和處理決定。盡管審計報告的內(nèi)容是由審計實施過程中收集的審計證據(jù)決定的，但上報的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計報告而不可能是審計形成的全部資料，所以審計報告的重要性是不言而喻的。審計報告的質(zhì)量控制要注意以下三點：第一，審計報告由主審起草撰寫，起草前后都應(yīng)充分聽取審計小組成員的意見并交審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。第二，審計報告要抓住關(guān)鍵的、有影響的、能決定性質(zhì)的問題，并且報告中所列出的問題要有足夠的審計證據(jù)予以佐證。第三，審計措辭要嚴(yán)謹(jǐn)，定性要準(zhǔn)確，不能使用模棱兩可的字樣和語氣，要使報告使用人在閱讀報告時感到此次審計工作有力度、有成果。 四、強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制
�。ㄒ唬⿲徲嫵绦蛸|(zhì)量控制
審計程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項內(nèi)部審計活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實施體現(xiàn)在四個階段。一是制定計劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，找出所存在的問題，并分析其造成的原因，以便在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施和實施計劃。二是執(zhí)行計劃階段。在這一階段，需要落實第一階段所制定的計劃。落實計劃要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員作保證，由其嚴(yán)格按照所制定的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施與實施計劃進(jìn)行。三是檢查計劃執(zhí)行階段。在這一階段，需要對內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計劃的問題或情況，并找出造成問題的原因。四是處理問題階段。在這一階段，應(yīng)根據(jù)以前幾個階段所發(fā)現(xiàn)或存在的問題及其造成的原因，提出處理問題以及消除問題原因的措施，并保證措施的落實或執(zhí)行。
�。ǘ╆P(guān)鍵點控制
關(guān)鍵點控制是對列為關(guān)鍵點的審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點控制和管理。找出審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點。不同的審計業(yè)務(wù)或項目，其關(guān)鍵點是不同的，審計準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點主要是審計內(nèi)容和范圍、審計人員的素質(zhì)兩個方面。審計實施階段的關(guān)鍵點可以按審計內(nèi)容的性質(zhì)不同確定。審計結(jié)束階段的關(guān)鍵點主要是審計工作底稿與審計證據(jù)的整理、分析與綜合、審計報告的編寫與出具等。判斷是否為關(guān)鍵點的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務(wù)或項目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，這種影響可能是直接影響，也可能是間接影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。容易產(chǎn)生審計質(zhì)量問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或項目便是關(guān)鍵點。每個審計人員對自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點應(yīng)心中有數(shù)。審計質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關(guān)鍵點應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時應(yīng)充分分析關(guān)鍵點容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗，為以后的關(guān)鍵點質(zhì)量控制工作所借鑒。
（三）人力資源
審計質(zhì)量控制的中心是人，以人為本、合理運用人力資源是審計質(zhì)量的保障。審計隊伍要“精”，高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的人才，要充分調(diào)動審計干部的工作積極性和創(chuàng)造性，加強審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)、開發(fā)、利用審計人才資源。首先，審計人員必須堅持獨立性。審計部門應(yīng)建立保證審計人員獨立性的制約機制。審計部門應(yīng)與被審計單位保持聯(lián)系，定期檢查審計人員有無損害獨立性原則的情況。其次，審計人員必須掌握較豐富的專業(yè)知識和較高的工作技能，并精通所承擔(dān)的審計工作。審計部門應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，對審計人員進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)。第三，建立嚴(yán)格的工作考核制度，以促進(jìn)和保證審計人員能夠勝任自己的工作。第四，根據(jù)項目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審單位規(guī)模的大小等派遣內(nèi)審人員，分清重點，對一般的項目也要加強控制，安排經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員進(jìn)行督導(dǎo)。
總之，只有重視和提高審計質(zhì)量，內(nèi)部審計工作才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使內(nèi)部審計工作越走越遠(yuǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
�。�1］ 中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則.
�。�2］ 任長洲.淺議內(nèi)部評審是審計的基礎(chǔ).
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