對高校開展科研經費效益審計的思考

對高校開展科研經費效益審計的思考

[摘要]：近年來，高�？蒲薪涃M總量不斷增長，加強科研經費治理、進步科研經費使用效益，已成為關注的熱門和高校內部的真正需求。針對新情況，高校內部審計工作者進行了一定，以期通過效益審計促進高�？蒲薪涃M使用效益的進步，充分發揮高校內部審計的積極作用。文章提出了高校開展科研經費效益審計的必要性和可行性，并通過對科研經費效益審計的確立、審計方式的選擇、審計報告的出具等方面的研究，探索高校開展科研經費效益審計的思路和方法。
[關鍵詞]：高�？蒲薪涃M；使用；經濟效益；內部審計

　　高校內部科研經費效益審計是指高校內部審計部分對學校科研經費使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經濟性、效任性和效果性，作出審計結論，并提出審計建議，以促進高�？蒲薪涃M使用效益的進步。
　　一、高校開展科研經費效益審計的必要性
　　高校是我國開展研究的一支重要氣力。近年來，隨著高等事業的蓬勃，高校承擔的科研項目數目呈現大幅增長趨勢，張羅的科研經費總量也不斷增長，科研經費已成為學校重要的經費來源之一，科研經費收支也已成為學校財務收支的重要組成部分。但與此同時，高校科研事業的快速發展始終受到經費不足的困擾，在科研經費投進增加有限的情況下，加強科研經費治理，進步科研經費使用效益，就顯得尤為重要，這是高校科研事業持續、健康發展的基本保證�？墒牵瑥漠斍案咝５膶嶋H情況看，科研治理往往對項目立項以及上級主管部分的例行檢查、研究中幾個大的節點等比較重視，而對科研經費使用情況及其效益性的關注則重視不夠，或缺乏明確的制度辦法，或缺乏規范有效的監視手段。比起對教育事業經費，高校對科研經費使用的治理過于粗放，對其效益性監視不夠。從近年來審計、檢查的情況看，在高�？蒲薪涃M的治理和使用過程中，確實存在不少。像科研經費使用未本著節約原則、損失浪費，以及支出不公道、治理費和職員經費支出比重過大等現象時有發現，致使學校科研經費使用效益低下。此外，科研項目結題不結帳，造成科研經費閑置沉淀、效益喪失的現象也不在少數。單從審計署對18所部屬高校2003年度財務收支的審計結果來看，被審計的18所高校中有13所高校的1.73萬個已結題科研項目未按規定結帳，結存經費3.69億元仍分散滯留在已結題項目，未能發揮其效益。
　　的確，如何切實加強科研經費治理，進一步促進高校科研經費使用效益的進步，保證科研項目的順利實施和科研工作的健康發展，已成為當前高校發展過程中急需密切關注的重要事項。為適應高校新經濟形勢的需要，充分發揮內部審計的作用，在高校內部積極開展科研經費效益審計，通過效益審計來促進高�？蒲薪涃M使用效益的進步，就顯得尤為必要。
　　二、高校開展科研經費效益審計的可行性
　�。ㄒ唬┩獠可鐣�環境
　　黨的十六屆五中全會提出了建設節約型社會的要求，李金華審計長在今年一月份召開的內部審計協會第五屆理事會二次會議上指出：“內部審計的出發點和回宿點是效益和治理�！边@些都為高校內部開展經濟效益審計指明了方向。而近年來，社會對高�？蒲薪涃M使用題目的關注，尤其是近期在上海召開的“第三屆中外大學校長論壇”上，不止一位參會校長發出的關于“科研經費提成到了不得不改的時候了”的呼聲以及由此引發的對科研經費使用題目的討論，更是為高校開展科研經費效益審計提供了良好的社會環境。
　�。ǘ�）內部審計氛圍
　　近年來，為在競爭中謀求發展，高校的經費使用效益意識正在不斷強化，“加強經費治理，向經費要效益”已成為高校內部的真正需求，也是高校治理高層密切關注的重要事項。在高校內部開展科研經費效益審計能夠取得治理層的積極支持，審計評價意見和建議也輕易被接受。
　�。ㄈ�）實施效益審計的工作條件
　　高校普遍設有相對獨立的審計部分，也有相對公道的審計經費保證，特別是高校比較重視對審計職員的培訓和全新復合型審計人才的補充加進。同時，也能夠取得效益審計所需的大量相關資料。這些都為在高校內部順利開展科研經費效益審計工作提供了必要條件。另外，高校的真實性、正當性財務審計工作已經有了一定的基礎，有利于對科研經費實施效益審計時作出比較公正的評價。
　　三、高校開展科研經費效益審計的思路探索
　�。ㄒ唬�將真實正當性審計納進其中，作為其組成內容
　　科研經費效益審計必須建立在真實正當的信息資料基礎之上，否則，依據虛假錯誤的信息資料做出的效益審計評價將是不科學的，其結論也將是錯誤的。但在形勢下，反映高�？蒲薪涃M使用情況的信息資料還存在一定程度的失真，利用科研項目圈錢、虛列轉撥或支出以套取科研經費的現象時有發生。同時，科研經費支出的正當性方面也還存在一定題目。假如直接進行效益審計，勢必導致審計評價及結論大打折扣。而另一方面，如前所述，現實情況卻決定了當前高校有開展科研經費效益審計的真正需求和必要性，我們不能也沒有必要等到真實正當性題目徹底解決后再開展效益審計。因此，當前的形勢決定了高校開展科研經費效益審計只能從實際出發，將真實正當性審計同時納進其中、作為其組成內容，從揭露科研經費使用過程中存在的不真實、不正當現象進手，對可能存在的效益低下或喪失效益現象進行審計評價，并提出審計建議，以達到高�？蒲薪涃M效益審計的預期目標。
　�。ǘ�）確立科學的效益審計內容
　　高校科研經費效益審計主要就是根據確立的審計內容，通過審計調查取得有關科研經費使用情況及其經濟活動效益性的數據資料，進行，從而發現科研經費使用效益的優劣情況和程度。因此，確立科學的審計內容是做好高�？蒲薪涃M效益審計的條件。
　　根據高校及科研經濟活動和經費使用的特點，我們以為，高校科研經費效益審計除了應將真實正當性審計同時納進到其中、作為其組成內容外，其他重點審計內容大致包括以下這些方面：
　　1.科研經費效益治理水平情況
　　主要圍繞高校是否根據國家有關規定、結合學校實際建立健全了有效的科研經費全額本錢核算、科研成果效益和效益考核評價等治理制度，學�？蒲�、財務等部分及項目負責人在科研經費使用真實正當性和效益性治理中的職責和權限是否明確，其執行情況如何，以及治理是否，是否存在因沒有“規矩”或控制缺陷和漏洞、治理乏力等造成的科研經費使用過程中損失浪費、閑置沉淀等現象進行審查，以促進治理者健全制度，進步效益治理水平，堵塞或減少因治理因素而造成的科研經費效益低下或無效益現象。
　　2.科研經費使用的公道性情況
　　主要涉及以下幾個方面：
　　(1)科研經費使用是否依據科研活動的實際需要，本著勤儉節約原則，嚴格控制開支標準和進行全額本錢核算，有無損失浪費情況。
　　(2)是否嚴格按照批復的預算、專款專用，有無擅自調整經費預算、擠占挪用，將科研經用度于超出預算范疇的職員獎勵等支出，或用于、娛樂等活動，從而造成科研本錢中真正用于科研活動的實際支出減少，經費使用效益降低的情況。
　　(3)項目治理費、職員經費、業務費等是否按照全額本錢核算制度或相關治理辦法、項目合同的要求進行確定，其支出水平是否公道、比例是否合適。是否存在治理費和職員經費支出占總支出的比重過大，導致科研本錢結構不公道、效益低下的現象。是否存在從課題經費中直接提取治理費計進課題本錢等變相截留科研經費、虛增科研本錢的情況。
　　(4)用科研經費購置固定資產時是否依據實際需要，相關資產是否納進學校資產同一治理、是否安全完整。其利用效率和使用效果如何，是否存在因盲目購置而導致固定資產閑置或利用效率低、使用效果差等變相損失浪費科研經費的情況。
　　3.科研項目經費結余情況及結余經費的使用情況
　　主要圍繞正常完成科研項目的經費結余情況以及科研經費結帳時間、辦法和結余經費的用途是否明確以及使用情況如何等方面進行審查。關注是否存在科研項目結題不結帳，導致科研經費閑置沉淀、效益喪失的情況，以及是否存在科研活動結束后不及時結題，結余經費長期掛帳，報銷用度，科研項目實際本錢的正確，導致科研本錢增大的情況。
　　4.科研經費投進的成果回報情況
　　主要圍繞科研項目可行性方案中預期研究成果的實現情況以及科研成果的效益性進行審查。具體包括：
　　(1)科研成果推廣、轉化轉讓情況：可將科研成果轉化為生產力實現的價值與科研經費投進的價值以及科研項目的預期研究價值相比較，以確定其經濟效益。
　　(2)科研論文的發表數目及級別，尤其是SCI、ISTP、EI、SSCI、A

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