對會計師事務所風險管理的再思考

對會計師事務所風險管理的再思考

執業質量是會計師事務所的生命線，是會計師事務所生存和發展的根本，而風險的評估和管理則是質量控制的核心內容。會計師事務所的風險主要是審計職業風險。盡管我國在20世紀90年代末逐步加強了追究審計人員責任的力度，但是時至今日，由于國內經濟體制改革的不徹底、文化傳統上沒有披露的習慣，以及一些非經濟因素的干擾，這種風險存在不斷擴大的趨勢。　　一、審計職業風險導致的風險損失　　隨著時代的發展，會計師事務所提供的服務種類越來越多，范圍越來越廣，但財務報表審計仍然是其最基本的服務。由于審計報告是建立在注冊會計師職業判斷基礎上的一種主觀結論，它有可能偏離客觀事實，這意味著存在發生審計質量問題的可能性。一旦外部信息使用者發現存在的問題，追究審計人員的責任，就會導致審計風險損失，其結果表現為以下幾個方面：一是會計師事務所和注冊會計師個人的聲譽受到損害；二是失去大量的業務或客戶；三是取得新業務或客戶的難度更大；四是付出處理索賠或爭執的代價；五是賠償等。鑒于以上可能的結果，我們必須要尋求將發生審計風險損失的可能性降低到最小程度的有效途徑�！�　二、我國會計師事務所風險管理現狀　　目前各個會計師事務所由于規模、管理理念等方面的差異，防范風險的意識、風險管理的方法存在很大的區別�！　。ㄒ唬�業務承接　　我國的會計師事務所，尤其是大規模事務所都很重視這個環節。如果業務風險太大，寧愿放棄。然而很多中小事務所為了“生存”，直接將承接的業務量與員工效益掛鉤，從而導致員工忽略了業務的風險會給事務所導致的損失�！　。ǘ�）業務分配　　我國的會計師事務所，業務的分配一般由主任或副主任宏觀調控，進行分配，力求做到既考慮能力，又兼顧公平。大部分事務所的領導都認識到了員工素質對于風險管理的重要性，而且認為員工首要的能力是化解風險的能力。　�。ㄈ�）業務分布　　我國的會計師事務所的業務仍然以審計業務為主，只是所占比例不同而已，而此業務正是風險的主要來源。許多事務所的合伙人已經認識到了這個問題，例如，上海某事務所董事長認為，審計業務風險太大，而且基數太大，業務增長較難，相對來說，評估、工程造價起點低，風險小，發展快，還可利用現有資源，因此該事務所計劃重點發展評估、工程造價和稅務咨詢業務，并且預期會有較大發展。　�。ㄋ模�審計程序　　目前我國的會計師事務所基本上都做到了“三級復核”。為了更好地防范風險，某些事務所還采取了一些輔助措施。例如，上海某事務所除了審核的副主任以外，還設有專門協調的副主任，進行客戶想法與各方規定的協調。審核和協調是兩個人，兩條線。審計意見由分管副主任決定。在證監會簽字輪換制度出臺的3年前，該事務所就采用了定期輪換制，并且定期進行專門的案例討論，每2周、每月部門經理會就碰到的實務問題開一個碰頭會，提出來討論，專家意見也在其中。另外，該事務所的網站建設比較好，有一個專門的法規庫，收錄了來自國家20多個部委的所有法規，由專門的技術部門做法規的篩選、匯編。他們每天都會收到不同部門的法規。同時，該事務所經常與財政部、證監會等溝通，對出臺的法規進行理解，做出自己的解釋。北京某事務所提倡知識管理，主要通過軟件來做，系統隨時輸入系統情況和反饋情況，很多工作會通過系統分到項目，將底稿掛在軟件上，同步復核，質量控制前移，同時通過系統可以隨時交流經驗、查詢重大事項溝通記錄，該事務所試圖通過知識管理，創建一種文化，打造自己的品牌，不斷擴大規模，增強抗風險能力。然而國內部分事務所的“三級復核”制度流于形式，其原因在于事務所的負責人缺乏應有的風險質量意識，并且對各級復核人員沒有相應的考核評比、晉升及風險責任追究機制�！　。ㄎ澹┓炙�管理　　無論采用什么營運體制，都必須做到執業標準、質量控制、人員培訓的統一。尤其是在總——分所體制下，如果一個分所發生審計失敗，都會殃及總所及其他分所。目前設有分所的會計師事務所，對分所的管理方式各不相同。有些事務所實行定期輪換分所負責人，總所統一控制開支的方法，從而避免其與當地勾結。有些事務所在成立分所時就打下了良好的基礎，將有關分所的管理納入公司章程，對分所管理人員的品質、做事風范和工作經驗給予高度重視。但是很多事務所的負責人覺得有些力不從心，因為分所較多，管理范圍太大，從而不利于控制風險，而且在財務上也無法實現中注協所要求的“分所與總所真正成為一體”�！�　三、建立和運行有效的風險管理　　從目前我國會計師事務所的風險管理現狀，可以看到，為了防范風險，很多事務所確實總結和探索了一些適合于自身的管理辦法，在實踐過程中也取得了一定的效果。但同時也要認識到，為了實現事務所做大做強，建立和運行有效的風險管理勢在必行。 　�。ㄒ唬�業務承接是防范風險的第一道防線　　《會計師事務所內部治理指南》規定事務所應當建立風險評估制度。在業務承接與保持前，應當進行風險評估。在接受一個新客戶前，應對其管理層的穩定性、客戶的正直性及經營理念、行業的性質、管理水平等作出評價；對于老客戶應定期進行再評價。這種評價的目的之一就是判定可能涉及的執業風險。對審計業務風險的判定是一種主觀的邏輯推斷過程，不可避免地會受到基礎信息充分性和可靠性等因素的影響。事務所應當對客戶信息進行統一管理，杜絕個人或部門壟斷信息，為事務所統一業務控制提供充分的基礎信息。同時一定要強化風險意識，將中介機構的獨立、客觀擺在第一位，不應完全以利潤為導向�！　。ǘ�）業務分配關系到工作效率、質量及風險管理　　《會計師事務所內部治理指南》規定事務所應統一調度和組織本所的人力資源，根據項目的復雜程度與工作量，合理安排項目參與人員及時間，保障項目參與人員的專業勝任能力與工作精力。而員工的專業勝任能力，不僅僅指專業知識，還包括職業道德和職業技能。這一點在新頒布的《注冊會計師勝任能力指南》中有所體現。注冊會計師要具備一定的智力技能、組織和企業管理技能、人際和溝通技能等。如果他能以自身的溝通技巧說服客戶，無疑審計成功的概率將增加，發生風險損失的可能性降低。因此在分配業務時，應注重員工綜合素質的考量；在后續教育中，應注重各方面技能的培養�！　。ㄈ�）業務分布范圍的拓寬，有利于分散事務所的經營風險　　根據上海國家會計學院中國會計視野網站進行的2007年會計師事務所服務市場的網上調查，大部分客戶接受的是事務所提供的年度報表審計服務，約占被調查者的90％以上，而接受非審計服務的客戶較少。從推動事務所做大做強的目標出發，筆者認為一方面應鼓勵事務所業務多元化，使審計業務和非審計業務共同發展，以擴大事務所規模，同時降低由于業務分布狹窄導致的風險；另一方面應杜絕事務所向同一客戶既提供審計服務，又提供非審計服務，以免影響審計的獨立性，影響我國注冊會計師行業的健康發展。　�。ㄋ模�審計程序的實施過程直接決定了風險的大小　　《會計師事務所內部治理指南》規定事務所應當建立項目質量復核制度，確定實施項目質量控制復核的業務類型、復核方法與復核內容等。事務所應當建立專業咨詢制度，就重大疑難問題或爭議事項向內部或外部專家進行咨詢。因此，事務所無論規模大小，均應堅持標準化的業務執行程序，認真貫徹三級復核制度，將業務質量低下的風險降低。同時重視咨詢的作用。咨詢可以憑借專家作為第三者的獨立、客觀判斷，來有效地制衡審計人員可能的主觀偏差，從而防止審計風險的發生。各個事務所應制定適合于自身的咨詢政策和程序，確定由于事項的性質和復雜性而需咨詢的領域及特殊情況�！　。ㄎ澹┓炙�或成員所風險的控制對于總所或集團所也是至關重要的　　《會計師事務所內部治理指南》中強調事務所應高度重視分所管理，切實控制與分所相關的連帶風險。事務所通過設立分所、吸收成員所等方式達到了擴大規模的目的，然而要真正實現做大做強，必須重視合并后的整合。而這需要事務所在人事、財務、執業標準、質量控制、員工培訓等方面對分所進行統一管理，使總——分所，各分所達到同樣的服務水準，否則將埋下風險隱患�！�　四、結語　　風險管理貫穿于會計師事務所經營管理的全過程。有效的風險管理是事務所做大做強不可缺少的條件。作為事務所的管理人員應將防范風險的意識融合到企業文化中，應將風險管理的方法貫徹于企業的制度建設中。

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