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加強對質量成本管理工作的思考論文
質量成本是用來揭示產品質量與成本之間內在聯系的指標，通過衡量質量管理體系在提高企業經濟效益中所發揮的作用，來為其經營管理提供決策依據。站在成本管理的角度看，開展質量成本管理工作的終極目標是將成本與質量改進相結合，以降低生產成本，提高經濟效益。因此，我們開展質量成本管理工作的落腳點，自然而然地就應放在對質量成本的分析和質量管理的完善方面。
一、質量成本
對質量成本的定義，QJ2784-95的表述是：為確保和保證滿意的質量而產生的費用以及沒有達到滿意的質量而產生的損失。實際上，在激烈的市場競爭狀態下，企業加大質量投入，冀以高質量的產品或服務獲得更大的市場份額的同時，帶來的質量過剩成本，也屬于質量成本的范疇。質量成本一般包括預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本和外部質量保證成本五個方面的內容。其中，預防成本、鑒定成本和外部質量保證成本是為確保要求的一致性而發生的成本，即一致性成本；而內部故障成本和外部故障成本則是由于不符合要求而引起的全部成本，屬于不一致性成本，又稱故障成本。
二、質量成本管理的現狀
實際工作中，通過十多年來對涉及國有和民營的140余家企業質量成本管理信息的統計分析，對照相關標準要求，我們發現，鮮有企業能切實開展產品質量成本分析，并將其用于指導和改進質量管理工作的。作為體系管理的一項基本要求，質量成本管理流于形式，兩張皮的現象比較普遍。一是，滿足于對數據的簡單歸集和羅列，沒有做實質分析，更談不上持續改進，質量成本數據對企業經營管理沒有指導作用，處于無效管理的狀態，后續該怎么干還怎么干。二是，部分企業的數據歸集極不規范，統計的質量成本信息不能支撐其成本核算數據，既不能用于質量成本控制的分析，也不能對改善其經營管理起到促進作用。三是，企業的管理評審工作中，對質量成本的分析報告不規范，既沒有對數據的分析，也沒有對后續工作的改進建議，而且從有些企業連續數年的質量成本分析報告比較來看，只是改了幾個數據，基本內容年年如此，滿足于應付質量體系管理的程序要求。
三、對質量成本管理工作的認識
調研和分析認為，由于我們對質量成本理論的認識不足，或者因過度地關注眼前的績效，往往對產品成本動因和成本形成過程導致的成本不足或成本過剩缺乏清醒的、系統的認識。實際上，質量成本是隨質量水平變化而變化的一種變動成本，同時由于它既不拘泥于已經發生的經濟活動，又可用于分析和預測可能或應當發生的經濟活動，也是一種機會成本，屬于管理會計的范疇。這就為管理者通過對產品質量成本的分析、控制、改進和評價，找出其最佳平衡點，從而為企業挖掘自身潛力，提高經濟效益提供了一種有效的管理工具。理論上講，最佳平衡點是達到必要功能與成本耗費的最佳結合。特別是當今市場經濟條件下，人們越來越清晰地認識到：良好的產品和服務與低成本并不相互矛盾。因而將質量成本分析作為參與市場競爭的重要依據來講，核算質量成本并不是企業的目的，其目的主要在于通過對質量成本及其效果的分析，將其與質量改進和成本控制相結合，以降低生產成本、提高經濟效益。而從質量成本的構成來看，其最佳平衡點應由企業自身特點所決定。當處于最佳平衡點時，質量成本最低。一般地，多品種小批量的生產模式下，故障成本大于一致性成本；而大批量生產模式則正好相反。另外，傳統的質量成本管理觀認為，一致性成本和故障成本之間存在此消彼長的關系，一致性成本的提高，將導致故障成本的下降。只要故障成本的下降速度大于一致性成本的提高速度，企業就應進一步加大對不合格品的預防和檢測力度。而在現代質量成本管理實踐中，隨著一致性成本的增加和故障成本的減少，研究發現，其一致性成本是可以縮減的，通過大量的數據統計和分析，總結出質量成本中的成本結構和比例對企業質量控制的經驗關系如下表所示。
四、對規范質量成本管理工作的建議
有效地質量成本管理工作，可以充分揭示產品質量與成本的內在聯系，有利于降低生產成本、完善管理體系、提高經濟效益，這也是我們開展質量成本管理工作的終極目標，為此，我們應結合自身實際，遵循產品成本與質量改進相結合的原則，做好質量成本控制的分析工作；充分利用質量成本分析資料，不斷完善質量管理體系，以促進企業健康可持續發展。
1.構筑成本管理體系，設立適合自身特點的質量成本科目
質量成本科目的設置和質量成本分析，是為了質量的成本優化，使預防成本、鑒定成本和內、外部故障成本的總和最小，并使質量成本各要素之間保持合理的最佳結構。企業應依據合同管理規定和成本管理體系的要求，結合自身實際，設立適合其管理要求的質量成本科目，借以發現技術上、管理上的薄弱環節，減少故障損失，以便經濟地滿足用戶要求。現階段的企業管理中，對于成本不足導致的質量成本損失，我們一般都比較容易發現。限于設計思維和管理理念，或者為了爭取更多的市場份額，往往對成本過剩導致的質量成本損失不能準確的評估，或者視而不見。這些都需要我們結合自身特點和工作要求，從記載、分析在質量上所消耗的費用入手，建立合適的質量成本科目，為開展成本分析提供基礎平臺。
2.應用質量成本信息，開展質量成本控制的分析活動
質量成本屬于管理學的應用范疇，其成本分析是將歸集核算的各種成本資料，按管理工作要求進行比較分析，側重于對成本動因和成本形成過程的管理。因此，對于質量成本信息而言，我們不能僅僅滿足于歸集和核算，應充分利用這些信息，適時開展質量成本分析和質量改進的研究工作，要在規范和細化質量成本數據的歸集渠道和統計核算要求的基礎上，根據企業的管理特點，確定質量成本的核算期，分析質量成本的構成，并通過與前期的比較，揭示質量上的薄弱環節、提出需要采取的糾正措施和成本控制要求，以不斷調整、改善質量成本結構，使之成為改進質量、提高效益的有力工具。有統計數據表明：一般企業的質量成本約占銷售收入的15%-20%，而一個運行良好的企業，其質量成本則只有銷售收入的2.5%左右，這其中巨大的差別是導致其效益不同的根本原因。因此，在反映企業質量成本改進的進展程度方面，不能打太極拳，一定要有戰略思維，要制定衡量成本與質量的中期、長期甚至多期質量指標和業績評價報告，并與當期質量成本實際水平和預算目標進行比較和分析，依據其比例結構和成本波動情況，來優化工藝、完善管理，在變化中實施控制，以便把控制和降低故障損失與提高企業經濟效益的目標有機地結合起來，力求取得最佳的效益。
3.加強質量成本控制，不斷完善質量管理體系
質量成本的分析資料，要能從經濟上反映其成本形成過程中是否處于受控狀態，質量管理體系的效能如何，哪里是薄弱環節，以及需要進一步改進質量、降低成本的新目標，而且這些要求一定要作為加強成本控制和完善質量管理體系的一個管理要素，要具有可執行性、可操作性。在日常質量管理體系工作中，國軍標《質量管理體系的財務資源和財務測量》明確了質量成本核算和分析結果在質量管理體系中的應用、不合格成本核算及分析結果的應用和實施、批次管理的投入產出質量跟蹤管理方法以及壽命周期成本估算和分析及其結果的應用和實施等基本原則，規范了以法定的財務管理制度和財務預算約束為條件，以資金的落實為核心，進行財務資源的管理，并作為開展成本核算及控制、評價其質量管理體系的基本要求。具體操作中，這種控制、評價和管理應由質量、財務、計劃、采購、設計、試驗、工藝、制造等部門相互配合，是一種互動式的，并切實落實到產品質量成本持續改進要求的末端。一般來講，其持續改進的要求，可借助統計過程控制（SPC）技術，依據產品的性能指標、技術要求、結構特點、生產批量、組批方式等，采取靈活多樣的方式，并注重實效。
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