會計應(yīng)用穩(wěn)健性原則相關(guān)題目的思考畢業(yè)論文
[摘要]穩(wěn)健性原則由于受到會計不確定性的制約，其在實際應(yīng)用中具有內(nèi)在的不平衡性、傾向性以及一定程度的隨意性。同時，在實務(wù)中還涉及到與其他會計原則之間的相互協(xié)調(diào)。本文結(jié)合穩(wěn)健性原則在我國會計實務(wù)中的具體表現(xiàn)，就如何做到適度、穩(wěn)健題目進行了分析探討。
[關(guān)鍵詞]穩(wěn)健性；會計協(xié)調(diào)；適度穩(wěn)健
一、穩(wěn)健性與會計不確定性
Sterling將穩(wěn)健主義稱為“會計計價中最古老同時可能是最深進人心的原則”。穩(wěn)健主義原則以為，當在兩個或者兩個以上可接受的會計方法中進行選擇時，應(yīng)選擇使股東權(quán)益有最小有利影響的方法。大部分學者以為。會計不確定性是形成實務(wù)中應(yīng)用謹慎性的主要動因。會計中的不確定性可分為外生性的不確定性和內(nèi)生性的不確定性。外生性的不確定性主要是指會計信息系統(tǒng)之外的不確定性，即環(huán)境的不確定性，主要有經(jīng)濟活動中的不確定性、會計假設(shè)的不確定性、會計政策的不確定性等；內(nèi)生性的不確定性是指會計作為一個人造信息系統(tǒng)，在信息加工過程(如確認、計量、記錄、報告)中存在的不確定性。美國會計學家亨E.S.德里可森以為，一方面，經(jīng)濟活動中的不確定因素會導致會計“跨期攤配”具有不確定性(如固定資產(chǎn)折舊會因固定資產(chǎn)有形、無形損耗和企業(yè)未來的存續(xù)狀況中不確定因素的存在而具有不確定性)；另一方面，經(jīng)濟活動在時間上的延伸和會計信息確當期表露，要求會計處理中要對經(jīng)濟活動的未來結(jié)果進行估計，這種“權(quán)益性”的估計勢必會導致會計“計量”具有不確定性(如應(yīng)收賬款的計量會由于未來壞賬發(fā)生的不確定性而具有不確定性)。
結(jié)合以上熟悉，可以這樣說，穩(wěn)健性原則是人們對會計中不確定性的“自然”反應(yīng)，面對會計中的不確定性，財產(chǎn)托管人、審計職員、會計職員和投資者出于減輕委托責任、審計責任和會計責任以及避免或減輕資本風險和進行公道決策的不同目的，都要求會計信息的表露采取穩(wěn)健性原則。
二、穩(wěn)健性在當前我國會計實務(wù)中的具體表現(xiàn)
(一)全面計提資產(chǎn)減值預(yù)備
穩(wěn)健性原則最明顯的表現(xiàn)就是備抵項目的計提，在原來計提存貨、應(yīng)收賬款、長期投資、短期投資四項資產(chǎn)減值預(yù)備的基礎(chǔ)上，增加了“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“在建工程”、“委托借款”四項資產(chǎn)的減值預(yù)備要求，并具體列示了這四項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值預(yù)備的參考性條件，從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的屬性，借此提供更加穩(wěn)健的會計信息。
(二)無形資產(chǎn)的攤銷期限縮短了
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)按合同或法律規(guī)定的期限與經(jīng)營期孰短的年限攤銷，如兩者都無規(guī)定，則按不超過十年的期限攤銷。
(三)在短期投資上的運用
我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定對短期投資采用本錢法記賬。當然，在該投資證券市價波動較小或短期投資占活動資產(chǎn)的比重不大時，使用這一計價方法不會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告產(chǎn)生重大影響。但在市場波動較大時，使用本錢法將不再能真實反映企業(yè)的投資狀況，特別地。我國證券的本錢與市價可能相差甚遠。所以每期末，對于市價低于投資本錢的證券，則需要在會計報表中反映，并把短期投資跌價預(yù)備作為備抵科目，列示于資產(chǎn)負債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩(wěn)健性原則，又符合配比原則。
(四)借款用度資本化標準的修改
《企業(yè)會計準則——借款用度》準則中改變了以“固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款用度停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值的'虛計，使固定資產(chǎn)的價值更加真實。在融資租賃固定資產(chǎn)進賬價值的確定方法上，新制度規(guī)定：以“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值這兩者中較低者作為租進資產(chǎn)的進賬價值”。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計進當期損益，在價值確定上更為穩(wěn)健。
(五)收進確認
“收進”準則規(guī)定，確認商品銷售收進要同時滿足四項條件，要注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)，判定每項交易所有權(quán)上的主要風險和報酬實質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移；是否仍保存與所有權(quán)相關(guān)的治理權(quán)；是否仍對售出的商品實施控制；相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流進企業(yè)；收進和相關(guān)的本錢能否可靠計量等重要條件。只有這些條件同時滿足，才能確認收進。否則，即便已經(jīng)發(fā)出商品�；蚣幢阋呀�(jīng)收到價款，也不能確認收進�？梢�，對于收進的確認在確認標準上更加穩(wěn)健。
(六)對或有事項的確認
對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息表露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認，一般也不予表露；或有負債不予確認，但應(yīng)在會計報表附注中予以表露。
三、穩(wěn)健性原則與其他原則的沖突及其會計協(xié)調(diào)
公道運用穩(wěn)健性原則能夠在會計核算中充分估計風險損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保護投資者和債權(quán)人的利益。但是，由于穩(wěn)健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務(wù)操縱中存在的隨意性，使得這一原則不可避免地與其他會計原則之間存在著一些沖突；
(一)穩(wěn)健性原則與真實性原則的沖突
真實性原則要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而穩(wěn)健性原則要求在會計實務(wù)中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失和用度，這明顯與真實性原則相矛盾。如本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法中的可變現(xiàn)凈值的確定，帶有很大程度的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接影響著會計信息的真實反映。 (二)穩(wěn)健性原則與權(quán)責發(fā)生制、配比原則的沖突
權(quán)責發(fā)生制原則要求：“凡屬本期已實現(xiàn)的收進或應(yīng)負擔的用度，不論本期是否收付，均應(yīng)計進本期�！彼浯蟮氖谴_認收進、用度發(fā)生的時間及其回屬。而穩(wěn)健性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生、未來可能發(fā)生的損失用度，提前計進損益。如在運用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法時，必然會將存貨中尚未發(fā)生、甚至尚未確定的損失回進本期的損益。這顯然違反了“不是本期發(fā)生的用度不得計進本期的”權(quán)責發(fā)生制原則。配比原則要求：一定會計期間的各項收進與其關(guān)聯(lián)的本錢用度在同一會計期間內(nèi)確認、計量，以便正確計算和考核成果。而穩(wěn)健性原則體現(xiàn)的是，盡可能在當期確認可能的損失和用度，滯后確認或不確認可能的收益。
(三)針對以上情況，應(yīng)對穩(wěn)健性與其他會計原則在實務(wù)應(yīng)用中進行協(xié)調(diào)
1 應(yīng)該熟悉到在會計核算中，真實性原則居于首要位置。穩(wěn)健性原則必須在維護真實性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用。當穩(wěn)健性原則與權(quán)責發(fā)生制、配比原則相沖突時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動的不確定性而定。不確定性程度較高，優(yōu)先考慮前者，以避免風險，確保資本保全；不確定性較低，優(yōu)先考慮后者，公道反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2 由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在 不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度也應(yīng)有所不同，與其他會計原則的沖突及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響當然也有所不同。因此，有必要在信息表露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度。揭示其與其他會計原則的沖突。而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況來說，充分的信息表露能夠有效地進步信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能夠正確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況。防止沖突的進一步惡化而誤導企業(yè)會計信息的使用者。3 由于穩(wěn)健性原則在實際操縱中有較強的傾向性和主觀隨意性，因此，為避免企業(yè)以應(yīng)用穩(wěn)健性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收進、虛列本錢用度、歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當作本錢利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)視，防止濫用和誤解穩(wěn)健性原則，避免因人為因素加劇穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。同時，應(yīng)強化企業(yè)的內(nèi)在約束機制，進步會計職員的職業(yè)道德，優(yōu)化會計行為，從而使穩(wěn)健性原則得到公道運用。
四、運用穩(wěn)健性原則應(yīng)留意的題目
(一)適度穩(wěn)健
穩(wěn)健性原則的適度運用，是當前會計界的主流熟悉。“適度”意味著不答應(yīng)創(chuàng)設(shè)秘密公積，提取過分預(yù)備，更不答應(yīng)蓄意地、一貫地少計資產(chǎn)和凈收益，而是要在有充分證據(jù)表明相關(guān)經(jīng)濟利益流進和能可靠計量的情況下將資產(chǎn)或收益予以反映；反之，則不反映負債或損失�！巴付取卑盐詹粶剩粌H會導致企業(yè)提供的會計信息不真實，與會計報表信息使用者的需要不相關(guān)，更嚴重的是可能誤導報表信息使用者的各項決策，甚至擾亂會計市場，影響整個社會的經(jīng)濟秩序。
(二)制度約束
為了防止企業(yè)不恰當?shù)剡\用穩(wěn)健性原則，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：假如企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值預(yù)備，在轉(zhuǎn)回確當期，應(yīng)當遵循原渠道沖回的原則(如原追溯調(diào)整的，當期轉(zhuǎn)回的仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤)，不得作為增加當期利潤處理。這樣一來，使得企業(yè)通過資產(chǎn)減值預(yù)備的大額沖回來調(diào)增本期利潤的企圖落空，也就抑制了企業(yè)濫用穩(wěn)健性原則來進行盈余治理，操縱利潤的行為。
(三)稅收因素
既然穩(wěn)健性原則能夠使企業(yè)利潤在數(shù)額上和時間上發(fā)生變化，企業(yè)利潤又是國家財政收進的主要來源，那么，必須處理好當期利潤和國家財政收進的關(guān)系，實行穩(wěn)健性原則應(yīng)當適度，其限度應(yīng)當以當期財政能夠負擔為限。假如企業(yè)受短期利益的驅(qū)動，采用過度謹慎的方法，無窮制地壓低企業(yè)利潤，就會使國家稅收減少，甚至無稅可收。
(四)執(zhí)業(yè)能力
穩(wěn)健性原則的具體實現(xiàn)本質(zhì)上是由會計職員來運作的，因而難免會產(chǎn)生偏見、誤差，從而導致會計信息失真。會計職員應(yīng)不斷進步會計理論水平和業(yè)務(wù)判定能力，對不確定性大小進行精確的估算，判定其所屬的層次，進而作出會計處理的決策。因而，對“適度”的熟悉根本在于量化，即確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)果的“可能性”的大小。當前國際上流行的可能性評估方法主要有三種：1 眾數(shù)概率法。其著重反映的是最可能發(fā)生的結(jié)果，在這種方法下，若某一結(jié)果發(fā)生的可能性最大，則以為該事項的發(fā)生是“很可能”的，否則就以為是“不可能”的。2 累計概率法。簡稱累積法，是一種根據(jù)累計概率來判定某一事項發(fā)生可能性的方法。若累計概率超過50％，以為該事項“很可能”；否則就以為該事項的發(fā)生“不可能”。3 加權(quán)概率法。該方法類似于統(tǒng)計學上的期看值法，其特征是：要求考慮所有可能的結(jié)果以及每種可能結(jié)果的概率。
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