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新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)重要性原則的具體應(yīng)用
摘要：重要性原則是我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本原則，在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用十分廣泛，對(duì)重要性原則在實(shí)際工作中的體現(xiàn)進(jìn)行探討。對(duì)于重要性概念的研究，無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論界還是實(shí)務(wù)界來(lái)說(shuō)都是一個(gè)永不過(guò)時(shí)的課題�；谛聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的前提下對(duì)重要性概念，重要性的標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了論述，并且提出了一些看法。
關(guān)鍵詞：重要性原則 重要性水平 標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)用 思考
0 引言
重要性原則是指在計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
1 重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用
重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置上。
1.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶(hù)設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置上專(zhuān)門(mén)設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，由于其相對(duì)次要，所以在會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個(gè)賬戶(hù)中記錄，沒(méi)有進(jìn)行分項(xiàng)反映。
1.2 “預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)比較緊俏或者生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資比較大的商品時(shí)，對(duì)方一般會(huì)要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱(chēng)定金。在會(huì)計(jì)賬戶(hù)的使用上，對(duì)于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于預(yù)付貨款就必須專(zhuān)門(mén)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對(duì)于預(yù)付貨款就不需專(zhuān)門(mén)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)中進(jìn)行反映，以簡(jiǎn)化賬戶(hù)的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)中進(jìn)行核算。
1.3 “累計(jì)折舊”賬戶(hù)的設(shè)置。在會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶(hù)來(lái)反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，對(duì)于包裝物、低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒(méi)有專(zhuān)設(shè)賬戶(hù)，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷(xiāo)，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎�，所以，�?duì)于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，還需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)余額對(duì)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)余額的抵減來(lái)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。
1.4 “投資收益”賬戶(hù)核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶(hù)中反映，該賬戶(hù)的貸方記錄對(duì)外投資取得的收益，借方記錄對(duì)外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒(méi)有分設(shè)賬戶(hù)進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對(duì)于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對(duì)外投資活動(dòng)是企業(yè)在開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng)，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒(méi)有分項(xiàng)核算。
1.5 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類(lèi)核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時(shí)分類(lèi)核算。設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因?yàn)楝F(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對(duì)它們的管理。
2 重要性概念的再思考
2.1 會(huì)計(jì)上，對(duì)重要性概念的再認(rèn)識(shí)
其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會(huì)計(jì)人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)表的窗飾提供了空間。會(huì)計(jì)信息的列報(bào)和披露應(yīng)該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實(shí)際上，由于信息的不對(duì)稱(chēng)，往往重要性的判斷主動(dòng)權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認(rèn)為其最低的底線應(yīng)為使一個(gè)正常的人在相同的情況下運(yùn)用重要性原則對(duì)同一事物的判斷時(shí)，結(jié)果相似。
其二，根據(jù)重要性原則，來(lái)決定披露的形式和程度。哪些應(yīng)當(dāng)披露，哪些不應(yīng)當(dāng)披露？哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露？哪些單獨(dú)披露，哪些合并披露？在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，取消了“營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項(xiàng)目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益。這樣突出了重要性，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問(wèn)題。例如，三大期間費(fèi)用具體包括些什么？財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息是多少？信息使用者在做分析時(shí)常會(huì)用到的一個(gè)指標(biāo)為息稅前利潤(rùn)(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，但往往利息這個(gè)數(shù)據(jù)是無(wú)法在表中獲得的。有時(shí)附注中也難查詢(xún)得到，而這個(gè)信息明明很重要。
其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應(yīng)當(dāng)怎樣？這也應(yīng)在重要性原則的指導(dǎo)下完成。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項(xiàng)上缺乏指南。根據(jù)“順序效應(yīng)”理論，不同的披露順序(先說(shuō)正面的、好的信息，后說(shuō)差的、負(fù)面的信息還是反過(guò)來(lái)呢？或者兼而有之呢？)對(duì)信息使用者的影響是不一樣的。
2.2 審計(jì)上，對(duì)重要性水平的再認(rèn)識(shí)
一般來(lái)說(shuō)，對(duì)重要性水平的研究，基本都是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的解釋為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)來(lái)進(jìn)行的，其主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中而鮮有用于其他審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)重要性水平是審計(jì)理論中的重要概念，而審計(jì)理論應(yīng)該能夠指導(dǎo)所有的審計(jì)活動(dòng)，這就決定了其不僅適用于財(cái)務(wù)審計(jì)，而且適用于所有可能的審計(jì)類(lèi)型。例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等。
2.3 重要性概念是一個(gè)不斷逼近真實(shí)的過(guò)程
所謂重要是指一個(gè)界限。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、不確定性，要精確地對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行衡量、分類(lèi)是很不大可能的，考慮到成本效益原則，要求會(huì)計(jì)資料絕對(duì)精確也是不經(jīng)濟(jì)的，因而要確定會(huì)計(jì)資料的一個(gè)精確性水平，即重要性界限。也就是說(shuō)重要性是對(duì)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)精細(xì)程度的反映。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和普遍使用，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不斷提高，使得重要性的量的界限越來(lái)越窄，其精確度在不斷的提高。
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