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試析成本法下投資收益的確認(rèn)論文
在學(xué)習(xí)和工作中，大家總少不了接觸論文吧，論文是學(xué)術(shù)界進(jìn)行成果交流的工具。你所見(jiàn)過(guò)的論文是什么樣的呢？以下是小編為大家整理的試析成本法下投資收益的確認(rèn)論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
試析成本法下投資收益的確認(rèn)論文 篇1
1、成本法下投資收益的確認(rèn)原則
成本法是將投資和被投資單位視為兩個(gè)彼此獨(dú)立的主體，投資方所能獲得的投資收益，很大程度上取決于其分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，因此，投資方只有在收到分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，或?qū)麧?rùn)或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，才確認(rèn)投資收益。
成本法有簡(jiǎn)單成本法和復(fù)雜成本法之分，其區(qū)分標(biāo)志在于確認(rèn)投資收益時(shí)是否考慮清算股利。所謂清算股利，是指以資本發(fā)放的股利，其實(shí)質(zhì)是投資的收回，因此，清算股利只能沖減投資成本，不能確認(rèn)為投資收益。制度和準(zhǔn)則要求，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，這正是復(fù)雜成本法下確認(rèn)投資收益的基本原則。這條原則包括兩層含義，其1，當(dāng)被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利未超過(guò)其累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益為累積分得的現(xiàn)金股利；其2，當(dāng)被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利超過(guò)其累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益只能是應(yīng)享有的累積凈利潤(rùn)，超出部分視為清算股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
在具體這項(xiàng)原則時(shí)，由于我國(guó)實(shí)務(wù)中企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)通常是在下1個(gè)會(huì)計(jì)期間才進(jìn)行利潤(rùn)分配，也就是凈利潤(rùn)與現(xiàn)金股利正好相隔1個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可能會(huì)面臨清算股利轉(zhuǎn)回等特殊問(wèn)題，以下分投資年度和投資以后年度兩種情況予以說(shuō)明。
2、投資年度的會(huì)計(jì)處理
�。�1）被投資單位分派的現(xiàn)金股利來(lái)自于投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)
在通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利，是由被投資單位接受投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配而來(lái)的，因此不能確認(rèn)為投資收益，而應(yīng)視為清算股利，沖減投資成本。
例1：A公司2001年3月1日出資1500000元購(gòu)入8公司10％股權(quán)，擬長(zhǎng)期持有。B公司2001年4月10日宣告分派2000年現(xiàn)金股利100000元。
該例中，由于B公司分派的現(xiàn)金股利是接受A公司投資前所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，因此A公司應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利10000元（100000×10％）全部視為投資成本的收回，即清算股利，沖減投資成本。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
�。�1）2001年3月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B 1500000
貸：銀行存款 1500000
（2）4月10日
借：應(yīng)收股利 10000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B 10000
�。�2）被投資單位分派的現(xiàn)金股利同時(shí)涉及投資前和投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)
當(dāng)被投資單位在投資年度實(shí)施中期分配時(shí)，所分配的現(xiàn)金股利可能同時(shí)涉及接受投資前和接受投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。在這種情況下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將按照持股比例的應(yīng)享有的收益與所分得的現(xiàn)金股利進(jìn)行比較，根據(jù)投資收益的確認(rèn)原則，如果應(yīng)享有的收益小于所分得的現(xiàn)金股利，只能將應(yīng)享有的收益確認(rèn)為投資收益，差額部分視為清算股利，沖減投資成本；如果應(yīng)享有的.收益大于所分得的現(xiàn)金股利，直接將所分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。
例2：承例1，B公司繼4月10日宣告分派2000年現(xiàn)金股利100000元之后，同年7月10日又宣告分派2001年上半年現(xiàn)金股利150000元。假定B公司2001年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150000元，其中：1～2月份凈利潤(rùn)60000元，3～6月份凈利潤(rùn)90000元。
該例中，B公司7月10日分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)涉及2001年3月1日接受A公司投資之前和接受投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。由于A(yíng)公司實(shí)際分得的現(xiàn)金股利為15000元（150000×10％），而應(yīng)享有的收益僅為9000元（900001×10％），因此，超出的6000元應(yīng)作為清算股利，沖減投資成本。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收股利 15000
貸：投資收益 9000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——B 6000
在例2中，如果A公司無(wú)法分清B公司接受投資前和投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)享有的收益和應(yīng)沖減投資成本的金額。
應(yīng)享有的收益=被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例×（持有月份）/（凈利潤(rùn)涵蓋月份）
=150000×10％×4/6=10000（元）
應(yīng)沖減的投資成本=被投資單位分派的現(xiàn)金股利×持股比例-應(yīng)享有的投資收益
=150000×10％-10000=5000（元）
A公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收股利 15000
貸：投資收益 10000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——B 5000
例3：承例2，假定B公司2001年7月10日宣告分派2001年上半年現(xiàn)金股利60000元，其他條件不變。
顯然，由于A(yíng)公司應(yīng)享有的收益為9000元（90000×10％），而實(shí)際分得的現(xiàn)金股利只有6000元（60000×10％），因此，只能確認(rèn)投資收益6000元。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 6000
貸：投資收益 6000
3、投資以后年度的會(huì)計(jì)處理
在投資以后年度，投資企業(yè)應(yīng)關(guān)注累計(jì)分得的現(xiàn)金股利和累計(jì)應(yīng)享有的收益，所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。值得注意的是，由于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)通常于下年分配現(xiàn)金股利，因此，計(jì)算被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間應(yīng)為接受投資后至上年末，而計(jì)算被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)期間則為接受投資后至本年末。
（1）被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)小于累積分派的現(xiàn)金股利
例4：承例2，假定B公司2001年7～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250000元，即，2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2002年4月15日宣告分派2001年現(xiàn)金股利450000元，扣除2001年7月10日已宣告分派的150000元現(xiàn)金股利后，實(shí)際分派300000元現(xiàn)金股利。則，
被投資單位接受投資后至上年末止累積實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（X）
=90000+250000=340000（元）
被投資單位接受投資后至本年末止累積分派現(xiàn)金股利（Y）
=100000+150000+300000=550000（元）
由于X＜Y，因此，所確認(rèn)的投資收益只能以X為基礎(chǔ)，具體可按以下公式應(yīng)沖減的投資成本和應(yīng)確認(rèn)的投資收益：
應(yīng)沖減的投資成本=[Y-X]×持股比例-以前年度已沖減的投資成本
=[550000-340000]×10％-（10000+6000）=5000（元）（注：“以前年度已沖減的投資成本”中，10000元和6000元分別為2001年4月10日和7月10日所確認(rèn)的清算股利。）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=被投資單位分派的現(xiàn)金股利×持股比例-應(yīng)沖減的投資成本
=300000×10％-5000=25000（元）
編制分錄如下：
借：應(yīng)收股利 30000
貸：投資收益 25000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——B 5000
�。�2）被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)等于累積分派的現(xiàn)金股利
例5：承例4，假定B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)560000元，2003年4月5日宣告分派2002年現(xiàn)金股利350000元。則：
X=90000+250000+560000=900000（元）
Y=100000+150000+300000+350000=900000（元）
由于X=Y，也就是說(shuō)，B公司將接受A公司投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)900000元全部予以分配，在這種情況下，A公司應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為投資收益。仍將前述公式計(jì)算應(yīng)沖減的投資成本和應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
應(yīng)沖減的投資成本=[900000-900000]×10％-（10000+6000+5000）=-21000（元）（注：“應(yīng)沖減投資成本”為負(fù)值的含義是轉(zhuǎn)回以前年度的清算股利，即，以前年度所確認(rèn)的清算股利被所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)所彌補(bǔ)。）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=350000×10％-（-21000）=56000（元）
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收股利 35000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——B 21000
貸：投資收益 56000
（3）被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大于積分派的現(xiàn)金股利
例6：承例5，假定B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600000元，其他條件不變。則：
X=90000+250000=940000（元）
Y=100000+150000+300000+350000=900000（元）
由于X＞Y，因此，A公司所確認(rèn)的投資收益應(yīng)以Y為基礎(chǔ)，實(shí)際分得的現(xiàn)金股利應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。在這種情況下，不能再按前述公式計(jì)算應(yīng)沖減的投資成本和應(yīng)確認(rèn)的投資收益，否則，會(huì)將未分配的凈利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益。具體而言，應(yīng)將當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將以前年度已確認(rèn)的清算股利也轉(zhuǎn)為本年的投資收益。即：
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=被投資單位分派的現(xiàn)金股利×持股比例＋以前年度已沖減的投資成本
=350000×10％＋（10000＋6000＋5000）=56000（元）
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收股利 35000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——B 21000
貸：投資收益 56000
顯然，這1結(jié)果與例5完全相同，事實(shí)上，這正體現(xiàn)了成本法下確認(rèn)投資收益的基本原則：所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。在投資以后年度，如果被投資單位在中期實(shí)施利潤(rùn)分配，則投資應(yīng)將中期視為1個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，仍按這1原則處理。
試析成本法下投資收益的確認(rèn)論文 篇2
[內(nèi)容提要] 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下投資企業(yè)投資收益的確認(rèn)沒(méi)有作出明確、清晰的規(guī)定，因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)教材、注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材及會(huì)計(jì)師資格考試教材中，對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)存在明顯缺陷。本文對(duì)此提出了自己的看法。
[關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認(rèn)方法
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權(quán)益法兩種，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí)，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說(shuō)，在成本法下，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類(lèi)會(huì)計(jì)教材甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材均按此規(guī)定對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了具體方法。但筆者認(rèn)為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對(duì)此提出一些修改意見(jiàn)并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。
一、現(xiàn)行的確認(rèn)方法
我國(guó)最權(quán)威的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了如下方法：
1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可按下列公式計(jì)算確認(rèn)：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認(rèn)的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本
另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的，應(yīng)將宣告分配的'數(shù)額全部確認(rèn)為投資收益。
二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見(jiàn)
不難看出，上述方法對(duì)“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益和投資后至上年
末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒(méi)有作出明確的解釋?zhuān)虼�，各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。從表面上看，“凈損益”即“凈利潤(rùn)”，用“凈利潤(rùn)”代替公式中的“凈損益”似乎無(wú)可非議，然而，公司法規(guī)定：企業(yè)凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤(rùn)。因此，被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均是指其可供投資者分配的凈利潤(rùn)，相應(yīng)地，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就應(yīng)當(dāng)使用“被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈損益扣除被投資企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤(rùn)或凈損益的總額，即上述公式中的相關(guān)部分應(yīng)修改或解釋為“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)”。筆者認(rèn)為，這才是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的本意，因?yàn)�，若以被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈損益總額去計(jì)算和確認(rèn)投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢(shì)必會(huì)使投資收益偏高，而且當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本偏低，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤(rùn)）虛增，這顯然不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和客觀(guān)性原則。
因此，筆者建議將上述公式修改為：
1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本
三、兩種方法的對(duì)比
現(xiàn)舉一例對(duì)兩種方法作一下比較：
2000年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入乙企業(yè)5000股股票，每股價(jià)格
為19。92元，另支付手續(xù)費(fèi)等4000元，占乙企業(yè)表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來(lái)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金股利分配情況如下：
1、2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；
2、2001年3月2日宣告分配2000年現(xiàn)金股利500000元，4月5日支付，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；
3、2002年3月4日宣告分配2001年現(xiàn)金股利600000元，4月10日支付，當(dāng)年虧損200000元；
分別依據(jù)上述兩種方法進(jìn)行計(jì)算后可知：
2001年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為40000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為32000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為18000元。
2002年3月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為70000元，轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為64000元，轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資成本為4000元。
因此，兩年累計(jì)計(jì)算，甲公司按不同的方法計(jì)算、確認(rèn)的投資收益分別為110000元和96000元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值分別為1000000元和986000元。因此，按現(xiàn)行方法會(huì)虛增
甲企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)各14000元，顯然不符合會(huì)計(jì)核算原則。
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