醫院內部會計控制方法論文

醫院內部會計控制方法論文

　　財政部下發的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》(財會[2001]41號)對內部會計控制的方法作了明確規定：“內部會計控制的方法主要包括:不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。”根據醫院的特點，下面就上述方法中的預算控制、財產保全控制、風險控制和內部報告控制結合醫院的財務實踐，進行探討研究。

　　—、預算控制

　　(一)領導重視,各科室共同參與

　　預算并不是財務部門一個部門的事情，預算控制的關鍵點在各個科室，如果沒有各科室的參與，預算管理僅僅是一種口頭上的說法。而要想使各科室積極參與預算管理，就必須要有院領導的足夠重視和支持，使得各科室緊密配合，否則預算控制很有可能實施不下去。

　　(二）改進預算編制方法,擯棄錯誤的老辦法

　　零基預算一直是醫院財務制度所要求的預算編制方法。全面預算管理涉及到許多不同的預算項目，其各有特點，需要針對不同的項目采取不同的編制方法,而不能全盤采用一種單一的編制方法。采取何種編制方法可以從控制目標和側重點出發來選取，如固定預算、零基預算、動態預算、彈性預算等，其在不同的地方使用各有利弊，但可以肯定的是,必須擯棄以上年基數做加減法的錯誤方法。

　　(三)建立完善預算控制系統

　　首先,嚴肅對待預算控制。醫院確立的各項業務活動的預算控制，必須嚴肅對待、嚴格執行。

　　其次,確定預算控制的關鍵要素。預算控制的關鍵要素是成本控制和現金流量控制。通過對關鍵要素的控制,確保資金使用權力高度集中，使資金的使用形成合力效應，減少資金風險。

　　第三,及時反饋預算執行的信息。及時對預算執行信息進行反饋，可以實時控制預算執行的差異，通過收集反饋信息，并對其進行分析，及時對業務活動進行調節，作出正確的應對決策，以確保達成預算目標。

　　第四，建立預算預警系統。預算管理要樹立風險意識，有效的預算管理早期預警機制可以降低風險，將其控制在萌芽狀態，減少醫院無謂的損失。

　　第五，加強預算監督。預算執行過程中時刻需要監督，重要的是要確保監督有效實施,才能保證預算執行的有效性。增加內部審計的審計范圍,對預算執行的全過程進行監督,加強制度對醫院的約束管理。

　　(四)建立并完善預算績效考核體系

　　預算控制配以良好的績效考核體系可以充分發揮其應有的作用。將醫院預算管理與醫院績效考核掛鉤，將預算執行情況與績效工資的發放相聯系，促使部門預算實施到位。

　　二、財產保全控制

　　(一）內部審計更好地發揮其應有的作用

　　醫院的內部審計部門應該是相對獨立且有一定權威性的部門。內部審計部門日常應該對內部會計控制制度各環節的執行情況進行監督評價，檢査內部會計控制各環節是否按制度要求執行，對不按制度要求執行的責成整改，予以糾正，及時預測發現醫院發展過程中可能會遇到的各種風險，預見性地采取預防措施，最大限度地發揮審計部門的預警功能。

　　(二)控制實物資產，保障醫療高效運行

　　醫院的實物資產，包括藥品、固定資產、庫存材料等,是醫療業務正常運行的保障。醫院的實物資產也是內部會計控制的薄弱環節，最容易出問題的地方，因此，應監督實物資產的人庫、領用、調撥、核算等全過程活動，定期或不定期地檢查實物資產，一旦發現問題，及時查明問題原因，追究相關人員的責任，堵住漏洞，防止發生舞弊行為。

　　(三)控制成本費用，提高資金使用效率

　　建立醫院成本費用責任制，統一和分級管理相結合，成本控制單位縮小到科室，建立科室成本預算，每個成本控制單位都制定具體的成本控制目標。預算執行過程中，切實控制醫療成本、藥品成本和管理費用，避免非必要開支，杜絕浪費現象發生。對已發生的成本費用進行考評,與預算進行比較，找出差距，提出整改措施，將考評結果與獎懲結合起來。

　　(四）保證存貨的內部控制被有效執行

　　首先，確定與存貨業務相關的各崗位的權力和責任，保證不相容崗位相互“分離、監督.制約”。其次，對存貨審批人的責權、審批方式、具體審批程序要有所界定;對經辦人員的職責權限也要明確，如對于未經審批人員批準越權行事的行為，經辦人員有權拒絕執行，并及時向上級主管領導匯報。再次，對存貨的取得、驗收、保管、領用等業務流程設置對應的規范要求，并做好記錄存檔。

　　存貨的取得及驗收人庫要加強管理，對于非正常原因入庫的存貨必須經相關部門工作人員審批并簽字，保證質量與協議價值;規范驗收程序，重點驗收貨物的品種、數量、規格、質量;針對代管、代銷、暫存和委托加工等設置專門的明細賬。

　　(五)完善固定資產管理制度

　　醫院在選擇固定資產投資項目及具體規模時，應充分考慮醫院未來業務發展的需求以及自有資金多少,而不是拍腦袋決策。決定投資方向后，使用科室和采購科室要派人進行市場調研，包括參觀已使用該固定資產的相關醫院，通過量本利分析，測算項目投資回收期和投資回報率，進行可行性分析。另外結合考核申請科室近期的固定資產的購買和使用情況，綜合分析后，經醫院經管小組討論決定，報主管部門進行審批。固定資產構建后，應對設備的使用效益進行評價和跟蹤分析，結合實際情況形成書面分析報告交給醫院經管小組,讓決策層及時掌握固定資產構建后的后續信息,以便于整體決策管理。

　　醫院在控制固定資產的報損和報廢方面，應改進固定資產處置程序，在固定資產報廢審核時,嚴格審查手續齊全與否，并派專業人員綜合技術層面，判定待報廢資產是否真正失去了利用價值。凡屬人為原因管理不當導致的報廢以及未到報廢年限未經批準提前報廢的，有關當事人要負責。

　　醫院內部審計部門除審計固定資產采購的招投標事項外，還應定期對醫院固定資產日常使用情況,包括是否有閑置資產等，進行審計，并且對固定資產產生的經濟效益情況進行評價，包括固定資產折舊是否已全部提取，固定資產的利用率如何等等。

　　三、債權和債務風險控制

　　(一)加強債權控制，降低壞賬損失。

　　控制好債權的審批權限，完善審批程序，對大額債權的審批要由領導集體決定。對于債權,財務部門要實行定期清理,并進行債權賬齡分析，定期將債權統計匯總情況表報送醫院領導，讓領導清楚了解醫院債權情況。財務部門應指定專人負責往來賬的核算和催繳工作，對于在規定期限內未報銷的債權，及時向借款人催收，落實責任人,嚴格實行責任追究制。

　　(二)加強債務控制,嚴控債務風險

　　醫院資產構成要健康、可持續發展,嚴格控制債務規模。大額債務必須要先由領導集體決定后才能舉債。財務部門負責往來賬的人員也專門負責應付賬款和其他應付款的核算工作,對各項債務要進行登記,定期清理，編制債務賬齡分析報告，對于臨近到期付款的債務,要及時通知經辦科室清償債務,對于確實無法支付的債務,報告領導及時核銷,平時還要做好對賬工作，嚴控可能出現的債務風險。

　　(三）加強部門之間的協調

　　對債權和債務的管理和控制，除了合理分工,還要加強各部門之間的合作,才能發揮整體效應。債權和債務的直接控制部門是財務部門。債權和債務的經辦部門包括醫保部門、藥劑部門、總務部門和設備部門等,要認真履行各自職責,對各自經辦的債權債務負責到底，經辦科室的負責人，要及時提醒督促本科室經辦人員完成相關工作。

　　四、內部報告控制

　　(―)提升財務報告編制人的水平

　　醫院應通過組織培訓、加強與兄弟醫院的交流等方式提高財務人員財務管理水平，財務人員不應該僅僅是一個個“賬房先生”。因為身處醫院的大背景下,財務人員還應了解一些與自身業務相關的醫療方面的知識，提高綜合素質。

　　(二)豐富財務報告的形式,加強財務報告的針對性

　　現行的標準通用財務報告形式雖然可以使財務報告使用者了解財務信息，滿足其一般要求，但是正因為其太過通用，導致缺乏針對性。財務報告應對不同的報告使用者采取不同的模式。在傳遞基本信息的同時，針對不同的報告使用者(包括外部和內部)在不損害醫院利益的基礎上，提供其需要的信息。對于醫院外部報告使用者，可以提供能夠評價醫院社會責任與經濟責任履行情況的信息。對于醫院內部領導決策層,盡量提供能幫助其做出正確決策的財務信息。增加財務報告模式的多樣性，使他們各取所需。

　　(三）加強財務人員與醫院各部門的溝通交流

　　要想提高醫院財務人員分析財務報告的水平,就要加強其與醫院其他臨床醫技科室人員之間的溝通交流。通過溝通，讓財務人員了解臨床醫技部門人員的工作流程、工作中遇到的困難等,財務人員可以從財務角度幫助他們解決其困難，并且防止在財務分析中因為不了解實際情況而犯一些低級錯誤,使得財務報告更加科學合理。

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