對新會計準則中職工薪酬的變化進行研究論文

對新會計準則中職工薪酬的變化進行研究論文

　　一、引言

　　近年來，國家財政部針對會計準則在執行中的重點、難點問題，陸續出臺了多項修訂及解釋，不斷補充和完善我國的會計準則體系。財政部于 2014 年開始，就出臺了一系列準則，具體包括發布了五項會計準則、一項準則解釋，另外還有兩項征求意見稿。這次會計準則的調整是繼 2012 年之后規模最大的一次。本文針對財政部印發修訂的《企業會計準則第 9 號——職工薪酬》進行探討研究。2014 年 7 月 1 日起，《企業會計準則第 9 號——職工薪酬》將開始實施，同時，財政部 2006 年發布的相關舊準則同時廢止。財政部本次關于職工薪酬準則的改革，體現了與國際會計準則體系方向的趨同性。

　　二、新會計準則的主要變化

　　1. 明確職工范圍。將舊準則的指南、講解中關于職工范圍的規定納入準則正文。職工范圍包括與企業簽訂勞動合同的人員，如果未簽訂合同，但企業正式任命的人也屬于職工范疇。關于受爭議的勞務派遣也進行明確，即如果向企業提供的服務類似于正式職工提供的服務，那么這些派遣人員也屬于職工范圍。而這些提供類似服務的派遣人員是否被正式任命的或者是不是已經簽訂了勞動合同并沒有影響�；�于準則中這樣的規定，如果有些員工滿足上述條件，就在職工核算范疇。

　　2.職工薪酬包含的內容擴大。職工薪酬，是符合條件的職工為企業提供勞務或服務，企業給予的各種報酬，另外，也包括企業辭退職工時給予的各種補償。薪酬的內容和方式很多，具體包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。除了職工本人外，職工的配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他收益人等享受到的福利，也屬于職工薪酬。原來的舊版準則中，所提到的職工薪酬主要包括工資、獎金、福利費等等短期職工薪酬以及與員工解除勞動關系，即辭退福利的相關會計處理。在新準則中，薪酬的范圍擴大了并且一些概念進一步明確了。比如，明確了此前具有爭議的“帶薪缺勤”也屬于職工薪酬。

　　3. 明確定義以及新增多種概念。由于本次新準則頒布，原來一些薪酬的規定分布于舊準則的準則應用指南和講解中，借此機會加入到新的準則規定中。在新準則中，明確定義“短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“辭退福利”等，新增定義“離職后福利”、“其他長期職工福利”、“累積帶薪缺勤”“非累積帶薪缺勤”等。通過新概念的確定，將舊準則中模糊的內容加以明確。比如，將舊準則中“其他與獲得職工提供的服務相關的支出”確認為“其他長期職工福利”。

　　4. 充實了“離職后福利”的內容。在舊準則中有醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險等五險，在新準則中將失業保險和養老保險列至“離職后福利”�！半x職后福利”是新準則中首次提出的概念，也是改革的亮點之一，將此概念進一步細分類為設定提存計劃和設定受益計劃，失業保險和養老保險屬于設定提存計劃。新準則中規范了上述會計處理，其中設定受益計劃采用“預期累計福利單位法”計量。

　　三、涉及變化的主要會計處理

　　為了便于更全面更系統的統計核算企業職工的成本，在會計核算中，所有職工的職工薪酬都要通過“應付職工薪酬”會計科目進行核算。根據最新會計準則的規定，“應付職工薪酬”科目設置了新的二級明細，具體包括“工資薪金”、“社會保險費”、“職工福利費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“累積帶薪缺勤”、“非累積帶薪缺勤”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等二級科目。本文針對新準則中涉及變動的主要的會計核算進行分析。

　　1. 離職后福利的核算所謂離職后福利，是指員工在職期間為企業提供各種勞務或服務，職工退休、職工合同期限到期以后，企業應該給這些職工提供的報酬或者是福利，離職后福利的形式很多，但是短期薪酬以及辭退福利不在此范疇之內。在新準則中，原來列入“社會保險”明細的養老保險以及失業保險，現在重新劃分，列到明細科目“離職后福利”。

　　2. 非貨幣性福利的核算新會計準則規定，在發生職工福利費時，應按照實際發生額計量，根據職工的不同類別分別計入產品成本或者計入管理費用、銷售費用等當期損益。若發生的職工福利費為自產產品發放等非貨幣性福利，則要按照產品的公允價值計量。

　　3. 帶薪缺勤的核算新準則中提到，職工可以通過正常的提供勞務，而有權享有以后可以增加帶薪缺勤權利。企業應該在職工正常提供服務期間，確認累積帶薪缺勤的薪酬。當職工實際發生缺勤時，企業應當確認相關的職工薪酬。帶薪缺勤可進一步細分為累計帶薪缺勤、非累計帶薪缺勤。

　　四、新會計準則對企業的影響

　　本次新準則的頒布將會使所有執行企業會計準則的企業受到影響。新的會計準則對舊版準則的相關規定予以補充說明，提高了會計準則的針對性和可操作性。同時，新的會計準則中薪酬的范圍進一步擴大且對薪酬的界定更明確，實施新準則的規定，則企業可以操控的空間變小，同時，企業對職工薪酬的自主界定方面也將受限，標志著會計規范及會計監管更加嚴格了。新準則中關于職工薪酬的變化，對于會計實務也產生影響。在新準則中提到的設定受益計劃，舊準則沒有涉及。在以前實務中的一些特定情況下，比如國企改革，會按照財務和國資管理方面的相關規定對統籌外的退休福利等給以預提。新的準則下，將其納入準則規定，將這些事項的確認和計量成為常態化機制。這些表外職工福利的負債必然會對部分國企和國有控股企業的報表產生影響。執行企業會計準則的企業需要按照修訂后的準則判斷其分類及適用的會計處理方法，建議企業盡早對各項福利進行梳理和評價，必要時與相關專家進行及時溝通。

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