資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的綜述
一、 引言
資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)六大要素之首在會(huì)計(jì)核算中具有至關(guān)重要的地位,與之相應(yīng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在企業(yè)調(diào)解利潤、進(jìn)行盈余管理方面能發(fā)揮較大的作用因而也具有重要的地位。隨著經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展和復(fù)雜化,企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性不斷地加劇,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題逐漸受到會(huì)計(jì)界各人士的重視。
關(guān)于上市公司提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備動(dòng)機(jī)的研究國內(nèi)外會(huì)計(jì)界主要有兩種觀點(diǎn),價(jià)值毀損觀和盈余管理觀。價(jià)值毀損觀認(rèn)為上市公司管理層確認(rèn)資產(chǎn)減值是基于企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的降低而不是出于盈余管理的動(dòng)機(jī),并不是人們所想象的那樣普遍淪為了盈余管理工具,而是體現(xiàn)出了經(jīng)濟(jì)因素對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)影響(王躍唐,2004)。盈余管理觀認(rèn)為上市公司管理層利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性,選取有利于自身利益的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策,使得公司盈余管理向管理層期望的方向變動(dòng)。很多學(xué)者的研究都支持盈余管理觀,如蘇丹寧(2007)、趙敏、甄穎(2008)。
二、 價(jià)值毀損觀下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的'研究
王躍堂,周雪和張莉(2005)檢驗(yàn)了2001和2002年A股公司長期資產(chǎn)減值和未來經(jīng)營業(yè)績變化之間的關(guān)系,從理論的層次剖析了上市公司計(jì)提長期資產(chǎn)減值的行為和經(jīng)濟(jì)后果,認(rèn)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策是把雙刃劍。文章檢驗(yàn)了上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值的行為到底是盈余管理的信號(hào)還是公允價(jià)值的正當(dāng)運(yùn)用。簡單統(tǒng)計(jì)2001年會(huì)計(jì)改革后上市的公司計(jì)提長期資產(chǎn)減值的情況,結(jié)果顯示,在新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策實(shí)施的第一年,大約有63%的上市公司確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失,發(fā)現(xiàn)我國上市公司減值真實(shí)的反映了長期資產(chǎn)未來收益的下降,并未演化為盈余管理的工具。
丁方飛在(2008)對(duì)我國上市公司從2001-2006所計(jì)提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行了分析,認(rèn)為“盈余管理工具論”觀點(diǎn)下,人們普遍預(yù)期我國上市公司會(huì)在2006年將原已計(jì)提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,但在上市公司整體層面上還缺少有說服力的證據(jù)。同時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值計(jì)提被淪為盈余管理工具手段的研究大多是針對(duì)具有較強(qiáng)盈余管理動(dòng)機(jī)的特定公司而展開的,從整體上得出資產(chǎn)減值計(jì)提普遍淪為盈余管理手段的結(jié)論是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茢唷?/p>
三、 盈余管理觀下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究
于海燕,李增泉(2001)采用1999年年報(bào)的數(shù)據(jù),利用線性回歸模型,檢驗(yàn)了應(yīng)發(fā)現(xiàn)無論是當(dāng)期扭虧轉(zhuǎn)贏的公司,還是虧損的公司,都有使用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的嫌疑。
黃世忠在(2002)以信號(hào)發(fā)送作為其理論基礎(chǔ),通過比較幾個(gè)中美相關(guān)案例,發(fā)現(xiàn):①巨額沖銷可能說明上市公司以前年度或當(dāng)年存在著嚴(yán)重的報(bào)表粉飾行為;②巨額的壞賬準(zhǔn)備可能意味著上市公司過去的收入確認(rèn)不穩(wěn)健,甚至存在虛假的收入,同時(shí)也可能意味著企業(yè)內(nèi)外勾結(jié),逃廢債務(wù)。
袁琳、趙建軍(2004)選取了2002年12月31日的A股公司進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)總體上來說大部分上市公司減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例并不大,資產(chǎn)質(zhì)量較佳,在本年度沒有發(fā)生大規(guī)模的資產(chǎn)貶值;但是有相當(dāng)一部分的公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤的意圖比較明顯;其中ST類公司資產(chǎn)質(zhì)量較差,在本期進(jìn)行了“大清洗”。
戴明德、毛新述、鄧璠(2005)以2001-2003年的虧損上市公司為研究樣本,對(duì)上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提行為的兩個(gè)影響因素即經(jīng)濟(jì)因素和盈余管理因素進(jìn)行了研究,他們發(fā)現(xiàn)在控制經(jīng)濟(jì)因素的影響下,虧損公司八大項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總計(jì)提比例顯著高于其他上市公司,進(jìn)而找到了虧損公司存在“大清洗”行為的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
趙春光(2006)研究發(fā)現(xiàn):資產(chǎn)減值前虧損的公司存在著通過轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為,其進(jìn)行盈余管理一方面是為了避免虧損,另一方面則是為了進(jìn)行“大清洗”;同時(shí)發(fā)現(xiàn)減值前盈利的公司也存在動(dòng)機(jī)通過轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。
于李勝(2007)選取了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前后的上市公司數(shù)據(jù)作為其研究樣本發(fā)現(xiàn)長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備凈計(jì)提比例與“大清洗”、平滑利潤等盈余管理因素是顯著正相關(guān)的。
羅進(jìn)輝、萬迪昉、李超等(2010)研究發(fā)現(xiàn):上市公司在規(guī)避和迎合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的動(dòng)機(jī)下具有對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)構(gòu)進(jìn)行“合規(guī)”調(diào)整以實(shí)現(xiàn)盈余管理目的的明顯偏好;上市公司長期資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備行為中都存在扭虧為盈、平滑利潤、避免虧損、“大清洗”等盈余管理動(dòng)機(jī)。
四、 評(píng)價(jià)與展望
從上述文獻(xiàn)可以看出,國內(nèi)關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究多側(cè)重于檢驗(yàn)影響上市公司確認(rèn)減值和減值轉(zhuǎn)回行為的動(dòng)機(jī),主要從盈余管理、信息含量的角度研究資產(chǎn)減值的計(jì)提是否能反映公允價(jià)值計(jì)量屬性,或資產(chǎn)減值的計(jì)提和追溯調(diào)整是否是管理層操縱盈余的手段。
回顧過去,立足現(xiàn)狀,展望未來,對(duì)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究主要有以下幾大趨勢(shì):(1)資產(chǎn)減值所依賴的公允價(jià)值對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響的研究是非常必要的。(2)大量研究發(fā)現(xiàn)上市公司可用以操控盈余管理手段繁多,公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)減值行為影響如何也是值得研究的問題。(3)隨著我國資本市場(chǎng)效率有效性的進(jìn)一步提高,信息披露更加及時(shí)和規(guī)范,資產(chǎn)減值的市場(chǎng)反應(yīng)研究將非常有意義。
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